5.3.2 Возможные конкретные исправления в налоговой системе по отдельным видам налогов

Заслуживают некоторого внимания конкретные аспекты совершенствования налоговой системы. Здесь можно отметить весьма интересные работы, предложенные авторским коллективом ИЭППа (см., в частности, [Алексеева, Синельников (ред.), 2000], [Синельников и др., 1998]).

НДС. Так, например, сокращение списка услуг, освобождаемых от уплаты НДС, будет способствовать снижению искажающих воздействий налоговой системы и одновременно повышению объема налоговых поступлений. При этом в тех случаях, когда отказ от взимания НДС был мотивирован соображениями социальной справедливости, необходимо компенсировать утрату данного вида льгот соответствующими дотациями из бюджета для определенных категорий населения. Освобождение от уплаты НДС целесообразно лишь для отдельных подотраслей, фирмы которых продают свою продукцию конечным потребителям. Необходимо откорректировать правила территориальности при уплате НДС, что особенно актуально в рамках внешней торговли со странами СНГ.

Налог на прибыль. При взимании налога на прибыль необходимо обеспечить высокий уровень налоговой дисциплины предприятий в отношении равномерности налоговых платежей. Это позволит значительно снизить инфляционное обесценение налогов. В то же время важно исключить двойное налогообложение дивидендов, разрешить включение процентных выплат в издержки, сблизить амортизационные начисления с уровнем фактического износа основных фондов. Все это позволит снизить искажения, порожденные налогом на прибыль.

Топливно-энергетический комплекс. Как для федерального бюджета России, так и для локальных бюджетов, весьма существенна сфера налогообложения предприятий топливно-энергетического комплекса. Здесь при расчете ставок налогов акцизного типа необходимо ориентироваться не на фактические цены реализации, а на мировые цены, поскольку под давлением политических факторов отпускные цены внутреннего российского рынка и рынков СНГ резко отличаются от мировых, и подобная ситуация, по-видимому, сохранится в ближайшие годы, хотя в долгосрочном плане существует тенденция к сближению с мировыми ценами.

При освоении новых месторождений рекомендуют для стимулирования инвестиций в освоение новых месторождений и учета изменений внешних экономических условий заменить акциз на нефть налогом на дополнительный доход (НДД). Это позволит, в частности, повысить объективность налогообложения, так как при расчете ставок данного налога учитываются горно-геологические и экономические условия нефтедобычи, а также их изменения в процессе эксплуатации месторождения. Налогообложение должно предусматривать механизмы компенсации затрат на геологоразведочные работы, общепринятые в нефтедобывающих странах.

Подоходный налог. Совершенствование подоходного налога должно преодолеть ряд искажающих влияний, характерных для этого вида налогообложения в период 90-х годов. Необходимо облагать налогом все виды доходов, а не только заработную плату. В связи с этим требуется, в частности, выровнять соответствующее налоговое бремя. Развитию системы налогообложения доходов способствует и введение плоской шкалы ставок уже на начальном периоде начавшейся реформы (с 2001 г.), которая в определенной степени блокирует практику трансформации высоких доходов из заработной платы в другие формы дохода. На практике использование подоходного налога с фиксированной ставкой будет способствовать выходу из тени существенной части высоких доходов и, тем самым, повысит реальную ставку налогообложения для соответствующих слоев населения. На следующем этапе реформы необходимо заметно увеличить необлагаемый минимум, что будет способствовать, в частности, восстановлению реальной прогрессивности этого налога.

Налогообложение процентных доходов. Необходимо осуществлять налогообложение процентных доходов у источника их выплаты, при этом необходимо учитывать достаточно высокий уровень инфляции, характерный для современной российской экономики. В связи с этим требуется ежегодно пересматривать ставку налога для доходов в рублевом исчислении на основе прогноза динамики индекса цен. Совершенствование техники налогообложения должно предусматривать также исключение двойного налогообложения дивидендов (с учетом налога на прибыль).

Реформа призвана обеспечить определенное «равновесие» в налогообложении доходов экономических агентов различного типа. Для этого необходимо согласованным образом устанавливать ставки подоходного налога и налога на прибыль с тем, чтобы обеспечит примерное равенство предельной ставки налога на прибыль и подоходного налога в совокупности с отчислениями в социальные внебюджетные фонды. Подобное согласование шкал налогообложения, при котором, в частности, в существенной степени снижается значение предельной формальной ставки налогообложения, по которой облагаются высокие доходы, соответствующей официально зафиксированным обязательствам доходополучателей.

Подобное снижение будет стимулировать реальное увеличение базы обложения подоходным налогом и социальными платежами за счет уменьшения контингента получателей теневых доходов. В то же время, указанное снижение предельной ставки будет способствовать увеличению предельной нормы сбережений, тем самым, стимулируя экономический рост. Нуждаются в реформировании и такие аспекты налогообложения как акцизы, налог на недвижимость, налог на малый бизнес и налоги на сельскохозяйственное производство. В процессе совершенствования налогового администрирования необходимо, в частности, уточнить определение понятия налогоплательщика и ужесточить правила государственной регистрации юридических лиц, в том числе обеспечив проверку сведений об учредителях и повысив требования к уставному капиталу.

Целесообразно также ввести процедуру специальной регистрации в налоговых органах фирм, работающих в сфере услуг для бизнеса, таких как маркетинг, консалтинг, реклама, рекрутинг и т.п., что будет способствовать борьбе с практикой фиктивных сделок на оказание услуг, оформляемых для теневого обналичивания денег. Необходимо также совершенствование принципов определения цен для целей налогообложения, в частности, расширение перечня случаев, в которых налоговые органы могут доначислять налоговые обязательства сторон сделки исходя из рыночных цен.