1.7. Налогообложение имущества, переходящего по договору дарения

Законодательство о налогах на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, претерпело в последнее время значительные изменения. Действовавший ранее Закон "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" от 12.12.1991 с 01.01.2006 утратил свою силу. В настоящее время данный вопрос регулируется НК РФ.

В недавнем прошлом с подарка, полученного от физических или юридических лиц, необходимо было заплатить специальный налог - налог на имущество, переходящее в порядке дарения. Ранее в соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения" (утратил силу) налог взимался в случае удостоверения нотариусами либо должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия договоров дарения. При этом общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день удостоверения договора должна была превышать 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда. Таким образом, уплата налога на подаренное имущество носила отчасти добровольный характер, поскольку гражданское законодательство не обязывало (как и не обязывает сейчас) нотариально заверять договор дарения. Однако стороны могли обратиться к нотариусу по собственному взаимному желанию (сейчас у них есть такая же возможность). Только в таком случае у одаряемого возникала обязанность по уплате налога на имущество, переходящее в порядке дарения, при том условии, что его стоимость превышала 80 минимальных размеров оплаты труда, то есть 8000 рублей.

Нотариус, удостоверивший договор дарения (или соответствующее должностное лицо), передавал данные о заключенном договоре в инспекцию Федеральной налоговой службы, которая рассчитывала сумму налога и сообщала ее размер одаряемому. Налог необходимо было уплатить в течение 3 месяцев после получения извещения. И только после того как это было сделано, обладателю подарка выдавалось свидетельство о праве собственности на имущество, являющееся предметом дарения.

Не должны платить налог, если:

1) на дату подписания договора был прописан в подаренном доме или квартире;

2) получил подарок от супруга.

С 01.01.2006 налог на имущество, переходящее в порядке дарения к физическим лицам, отменен.

Статьей 226 Налогового Кодекса (в редакции, действующей с 1 января 2007 г.) предусмотрено, что налоговыми агентами в установленных случаях могут быть организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, а также постоянные представительства иностранных организаций¹.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в соответствии со ст. 226 п.5. обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Физическое лицо, выступающее в качестве дарителя, не может признаваться налоговым агентом.

В случаях, когда дарителем выступает физическое лицо, либо если даритель - налоговый агент не имел возможности удержать налог, одаряемое физическое лицо самостоятельно декларирует доход, полученный в порядке дарения, если такой доход не подлежит освобождению от налогообложения в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса.

В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами)¹;

Подтверждение налоговым органом права на освобождение от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения, главой 23 Кодекса не предусмотрено. В связи с этим документы, подтверждающие наличие семейных или близкородственных отношений, могут запрашиваться налоговыми органами у одаряемого физического лица при осуществлении мероприятий налогового контроля.

При этом родственные отношения должны сохраняться на дату перехода имущества в собственность одаряемого физического лица.

Поскольку доходы, полученные в порядке дарения (за исключением денежных средств) от организаций и индивидуальных предпринимателей относятся к доходам, полученным в натуральной форме, в целях исчисления налога налоговая база по имуществу, полученному в порядке дарения, в соответствии с пунктом 1 статьи 211 Кодекса рассчитывается исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Кодекса.

Если дарителем является физическое лицо, налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество и имущественные права.

К недвижимому имуществу и транспортным средствам для целей применения пункта 18.1 статьи 217 Кодекса относятся любое недвижимое имущество, включая предприятие как имущественный комплекс и транспортные средства, признаваемые в качестве таковых в соответствии с законодательством Российской Федерации. Так как налогообложение дарения недвижимого имущества и транспортных средств регулируется в пункте 18.1 статьи 217 Кодекса в одном и том же порядке, то в качестве какого из указанных видов имущества будут рассматриваться транспортные средства, относящиеся к недвижимому имуществу, значения не имеет.

В пункте 18.1 статьи 217 Кодекса речь идет о долях в капитале ("акции, доли, паи"), то есть под "долей" следует понимать долю в уставном, складочном капитале организации.

Доля в недвижимом имуществе (доля в праве собственности на недвижимое имущество) входит в понятие "недвижимое имущество".

Дарение доли или пая возможно в случаях, если законодательством предусмотрено право отчуждения части имущества в виде его доли (пая), с соблюдением установленных для дарения требований¹.

При получении налогоплательщиком дохода от организации торговли в натуральной форме (дарение) в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база по налогу с доходов физических лиц (НДФЛ) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст.40 НК РФ.

При этом согласно п.1 ст.211 НК РФ в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

На основании п.28 ст.217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы в виде подарков, полученных налогоплательщиком от организации или индивидуальных предпринимателей торговли, стоимость которых не превышает 4000 рублей за налоговый период.

Если торговая организация выступает в качестве дарителя по отношению к физическому лицу, то она является налоговым агентом.

Например,

Организация подарила физическому лицу микроволновую печь стоимостью 1540 рублей. Данный подарок не является объектом обложения налогом на доходы физического лица, так как его стоимость не превышает 4000 рублей (п.28 ст.217 НК РФ).

В том случае, если организация подарила бы микроволновую печь стоимостью 4500 рублей, то налог на доходы по этому подарку был бы исчислен с 500 рублей (4500 – 4000).²