Учет налога на добавленную стоимость по поступившим производственным запасам

Налог на добавленную стоимость, подлежащий оплате поставщикам за приобретенные производственные запасы и подрядчикам за услуги по транспортировке и доставке их в организацию, учитывается по дебету счета 19 на основании расчетных документов. По кредиту этого счета отражается списание налога на добавленную стоимость по назначению. Налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками (до 2006 г. – предъявленный и оплаченный поставщикам) за приобретенные и оприходованные производственные запасы, списывается со счета 19 в уменьшение задолженности бюджету, независимо от их отпуска в производство. Налог на добавленную стоимость по производственным запасам, отпущенным на непроизводственные нужды (благотворительная помощь, выдача подарков и т.п.), списывается со счета 19 на внереализационные расходы.

Налог на добавленную стоимость по производственным ресурсам, подлежащим использованию на изготовление продукции и осуществление операций, освобожденных от налога, списывается со счета 19 счета учета материальных ценностей и затрат на производство (10,15,20,23,25,26).

Записи операций на счете 19 по приобретенным производственным запасам следующие.

Д	Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»				К
НДС по приобретенным материальным ценностям по расчетным документам		Коррес-пондирующий счет	Списание оплаченного НДС по назначению	Коррес-пондирующий счет
Сальдо  остаток НДС по материальным ценностям на начало периода		
По полученным материальным ценностям от поставщиков		60	По используемым материальным ценностям для производства продукции и операций, освобожденных от НДС	10,15,20, 23,25,26
По оказанным услугам и работам подрядчиками		60, 76	В зачет бюджету по используемым материальным ценностям для производства продукции и операций, не освобожденных от НДС	68
По приобретенным подотчетными лицами материальным ценностям		71	По используемым материальным ценностям на непроизводственные нужды	91
Сальдо  остаток НДС по материальным ценностям на конец периода		

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в условных денежных единицах

В соответствии со ст. 317 ГК РФ денежные обязательства организаций могут оплачи­ваться в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, опреде­ляется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или договором.

При расчетах организации с поставщиками по условиям договора поставка в сумме, эк­вивалентной, например, сумме в долларах США, или в условных денежных единицах, в мо­мент оприходования полученных от поставщика (подрядчика) материальных ценностей (работ, услуг), т.е. сумма задолженности поставщику (подрядчику), отражается по курсу доллара США или условных денежных единиц на дату оприходования материальных цен­ностей (принятия работ, услуг): Д-т сч. 10,08,07,41, К-т сч. 60. При погашении задолженности поставщику (подрядчику) перечисляемая сумма отражается по курсу доллара США или ус­ловных денежных единиц на дату списания средств с расчетного счета: Д-т сч. 60, К-т сч. 51.

Например, 20 марта текущего года оприходованы поступившие от поставщика материалы на сумму 1000 услов­ных единиц, НДС по материалам — 180 условных единиц (курс — 20 руб. за одну условную единицу). Перечислено 5 апреля текущего года в оплату счета поставщика 1180 условных единиц (курс на дату оп­латы — 22 руб. за одну условную единицу).

Бухгалтерские проводки в этом случае будут следующие:

• оприходованы материалы:

Д-т сч. 10, К-т сч. 60 — 20 000 руб. (1000 у.е. ×20 руб./у.е.);

Д-т сч. 19, К-т сч. 60 — 3600 руб. (180 у.е. × 20 руб./у.е.);

• в бухгалтерском учете отражена отрицательная курсовая разница при пересчете кредиторской задолженности по курсу по состоянию на 31 марта текущего года 21 руб. за одну условную единицу:

Д-т сч. 91, К-т сч. 60 — 1180 руб. (1180 у.е. × (21 – 20) = 1180 руб.);

• отражен отложенный налоговый актив по курсовой разнице, так как в налоговом учете она не отражается (1180 руб. × 0,20 = 236 руб.):

Д-т сч. 09, К-т сч. 68 – 236 руб.;

• оплачены материалы:

Д-т сч. 60, К-т сч. 51 — 25 960 руб. (1180 у.е. × 22 руб./у.е.);

• отражена курсовая разница в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 91, К-т сч. 60 – 1180 руб.

• в налоговом учете отражена суммовая разница в сумме 2360 руб. (20 000 у.е. × (22-20) = 2 360 руб.). В бухгалтерском учете погашается отложенный налоговый актив по курсовой разнице:

Д-т сч. 68, К-т сч. 09 – 236 руб.

• НДС зачитывается в бюджет:

Д-т сч. 68, К-т сч. 19 — 3 600 руб.