Глава 9. Бухгалтерская и экономическая прибыль.

"Возможно, ни один экономический

термин или понятие не используется в

невообразимом количестве общеупотре-

бительных значений, как "прибыль".

(Фрэнк Найт)

Изучаемые вопросы

Прибыль. Учет затрат. Бухгалтерские (внешние) затраты. Себестоимость производства. Бухгалтерская прибыль: валовая и чистая. Амортизационные отчисления. Методы начисления амортизации: прямолинейная (линейная) схема; ускоренная амортизация; метод единицы услуг или продукции. Остаточная (балансовая) стоимость. Первоначальная стоимость. Текущая стоимость. Ликвидационная стоимость.

Экономические (альтернативные) затраты. Затраты внутренних ресурсов (внутренние затраты). Нормальная прибыль. Необратимые затраты. Экономическая прибыль.

Показатели эффективности деятельности фирмы. Норма прибыли. Основной и оборотный капитал. Рентабельность.

====================================================================

Прибыль. Простейшая и одновременно наиболее абстрактная трактовка прибыли заключается в том, что так мы называем разницу между доходами и расходами определенного периода (как правило, года): Прибыль = Доходы - Расходы

Учет затрат. Как учитывать затраты? Все зависит от целей учета. В средние века, когда возник бухгалтерский учет, важно было правильно и четко учесть затраты для составления отчетности и принятия решений. На рубеже XIX-XX веков налог на прибыль приобрел большое значение. В этой связи потребовалась унификация и регулирование учета затрат для того, чтобы манипулируя затратами предприниматели не могли скрывать свою прибыль от налогообложения. Две ветви учета стали расходиться все больше и больше. Так обособились бухгалтерский (финансовый) учет, ведущийся в значительной степени с целью отчетности перед налоговыми органами, и управленческий учет, использующийся для принятия решений.

Бухгалтерский учет ведется на основе бухгалтерских затрат по жестким формальным правилам и без учета фактора времени. Управленческий учет ведется на основе менее строгих правил с учетом экономических затрат. Тем не менее, управленческий учет не является идеальным инструментом принятия решений, так как он не принимает во внимание фактор времени (то есть в управленческом учете не производятся операции дисконтирования и индексирования, как в инвестиционном анализе).

Бухгалтерские и экономические затраты различаются составом статей затрат и всегда рассматриваются в паре. И те, и другие выполняются по упрощенным правилам, не учитывающим фактор времени, и используются для анализа затрат в рамках календарного периода времени, чаще всего года.

Бухгалтерские (внешние или явные) затраты - это реально произведенные платежи внешним поставщикам или условно начисленные расходы (в первую очередь амортизационные отчисления).

В экономической теории используется упрощенный способ расчета бухгалтерских затрат, не учитывающий особенности постоянно меняющегося национального законодательства. В экономической теории принято в бухгалтерские затраты включать:

• расходы на сырье и материалы,

• амортизационные отчисления,

• арендную плату,

• расходы по обслуживанию долга (сумма процента),

• эксплуатационные расходы (плата за электричество, тепло и прочие),

• расходы по оплате труда (заработная плата и премиальные, составляющие в сумме фонд заработной платы, плюс начисления на фонд заработной платы, а также прочие расходы, связанные со стимулированием и вложениями в человеческий капитал).

Правила исчисления бухгалтерских затрат регулируются финансовыми органами с целью упорядочения сбора налогов. Наиболее ярким примером правил учета затрат является регулирование амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления являются частью бухгалтерских затрат. Амортизация – это уменьшение стоимости капитальных ресурсов (в бухгалтерской терминологии - основных фондов) в течение определенного периода времени в процессе их функционирования и постепенное перенесение их стоимости на произведенный продукт. Это необходимо для обеспечения возможности возмещения физического и морального износа капитальных ресурсов.

Начисление амортизации является чисто бухгалтерской операцией потому, что, во-первых, амортизационный фонд может физически и не создаваться. Во-вторых, методы начисления амортизации регулируются государством как важной момент налоговой политики.

1) Обычная или "прямолинейная амортизация" используется в большинстве случаев. Допустим, что станок стоит 10500 руб., он изнашивается за 10 лет, а ликвидационная стоимость (например, цена лома) составляет 500 руб.

А = (10500-500):10 = 1000 руб. - годовые амортизационные отчисления.

а = 100%:10 лет = 10% в год - норма амортизации.

Если не указано иное в вопросах и задачах, то предполагается, что применяется прямолинейный метод начисления амортизационных отчислений.

2) Ускоренная амортизация повышает амортизационные отчисления в первые годы срока службы. Жестких ограничений на алгоритмы ускоренной амортизации нет. Приведем пример одного из возможных алгоритмов - так называемого метода двойной нормы амортизации. Допустим, срок службы оборудования составляет 5 лет. Норма амортизации при нулевой ликвидационной стоимости составляет 20%. Ускоренная амортизация будет начисляться по 40%, но в процентах от остаточной стоимости. Когда норма амортизация, начисленная таким способом, становится меньше нормы амортизации, вычисленной по прямолинейному методу, то используются равномерные амортизационные отчисления до конца срока службы оборудования. Шкала в процентах первоначальной стоимости имеет вид:

Годы	1	2	3	4	5
%	40	24	12	12	12

Вариант этого подхода использован в “методе удвоенного уменьшающегося остатка”, позволяющем учитывать ликвидационную стоимость.

Пример: куплено оборудования на 360 500 долл., срок его службы 6 лет. Ликвидационная стоимость 35 000 долл., коэффициент списания 1/3. Необходимо списать 360 500 – 35 000 = 325 500 долл.

Год	Вычисления	Амортизация	Накопленная амортизация	Текущая стоимость
1	1/3360 500	120 167	120 167	240 333
2	1/3240 333	80 111	200 278	160 222
3	1/3160 222	53 407	253 685	106 815
4	1/3106 815	35 605	289 290	71 210
5	1/371 210	23 737	313 027	47 473
6	47 473 – 35 000	12 473	325 500	35000

Еще одним популярным способом ускоренной амортизации является “метод по сумме чисел”. Он заключается в том, что каждому году службы капитальных ресурсов соответствует определенный коэффициент списания амортизации, причем сумма всех этих коэффициентов равна единице.

Пример: стоимость оборудования составляет 10 000 долл., ликвидационная стоимость равна 1000 долл. Срок службы оборудования 5 лет.

Решение: За 5 лет необходимо списать 10 000 – 1000= 9000 долл.

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 (складываем годы службы оборудования). 15 и будет знаменателем коэффициентов списания. Получаем:

Год	Коэффициент списания, k	Вычисления: kамортизиру- емая стоимость	Годовая сумма амортизации, долл.	Остаточная стоимость, долл.
1	5/15	5/15 9000	3000	10 000 – 3000 = 7000
2	4/15	4/15 9000	2400	7000 – 2400 = 4600
3	3/15	3/15 9000	1800	4600 – 1800 = 2800
4	2/15	2/15 9000	1200	2800 – 1200 = 1600
5	1/15	1/15 9000	600	1600 – 600 = 1000

Ускоренная амортизация стимулирует технический прогресс, но в начале срока службы оборудования снижает прибыль облагаемую налогом.

В современной российской практике просто применяют двойную или тройную норму амортизации для основных фондов, принадлежащих высоким технологиям. При этом применяется прямолинейный метод начисления амортизации. Тем самым такой подход эквивалентен сокращению срока службы оборудования в два или три раза.

3) "Метод единицы услуг или продукции" используется в тех случаях, когда физический нормативный износ связан с выпуском определенного объема продукции или оказанием услуг. Например, если грузовик стоимостью 100 тыс. руб. должен пройти до списания 200 тыс. км, то амортизационные отчисления на 1 км составит 0,5 руб. независимо от срока службы. Амортизационные отчисления в этом случае могут напрямую включаться в стоимость продукции без промежуточных бухгалтерских расчетов.

Одно и то же оборудование имеет несколько стоимостных оценок. Остаточной или балансовой стоимостью называют чисто книжную оценку, фиксируемую бухгалтером в книгах учета. Она равна первоначальной стоимости, то есть стоимости покупки, за минусом начисленной к этому моменту амортизации. Текущей стоимостью называют современную рыночную цену нашего, пусть уже изношенного оборудования. Когда оборудование полностью изношено, то текущая стоимость принимает форму ликвидационной стоимости (например, стоимости лома за минусом стоимости демонтажа оборудования). Ликвидационная стоимость может быть как положительной (например, обычной дизельной подлодки), так и отрицательной (например, атомной подводной лодки, если стоимость утилизации отходов выше, чем цена корпуса и оставшегося оборудования).

Бухгалтерский доход. Доходом в прикладной экономике называют общую сумму средств, поступившую на расчетный счет фирмы за какой-либо период. Доходы делят на выручку и внереализационные доходы.

Выручка - это платежи покупателей за реализованную продукцию. Если производится один вид продукции, то выручка равна произведению цены на количество проданных товаров: ТR = PQ. При нескольких видах производимых фирмой товаров общая (валовая) выручка складывается из выручки за отдельные товары:

(9.1)

Внереализационные доходы включают все остальные поступления. Например, пени, штрафы и неустойки, полученные предприятием от неаккуратных контрагентов, доходы от акций и других ценных бумаг, комиссионные и прочие.

В экономической теории выручка и доход, как правило, отождествляются. В дальнейшем, при теоретическом анализе результатов работы фирмы мы будем использовать понятия дохода и выручки в качестве синонимов.

Бухгалтерская прибыль. Остаток бухгалтерского дохода за вычетом бухгалтерских затрат называется валовой или бухгалтерской прибылью:

Бухгалтерская прибыль = Доход – Бухгалтерские затраты

Если из валовой прибыли вычесть налоги и другие обязательные платежи, то образуется чистая прибыль. Именно так понимают прибыль бухгалтер, налоговый инспектор и мелкий акционер.

Приведем одну из типовых схем расчета чистой прибыли предприятия:

Выручка

_ Рис. 9-2. Типовая