Перевод экономического текста (французский язык) - Макарова Л.С., Кучерова Н.Н

TEXTE 3. Штрафные санкции за налоговые нарушения

Предприятие было проверено по налогу на прибыль за 1992 и 1993 годы. Актом проверки установлено за 1992 год занижение прибыли в сумме 25 миллионов рублей, а за 1993 год подтвержден показанный в отчетности убыток 50 миллионов рублей.

Учитываатся ли при взыскании санкций за занижение прибыли финансовый результат деятельности предприятия по сумме двух лет?

-Законом Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий

иорганизаций” и Инструкцией № 4 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” не предусмотрено исчисление суммы налога нарастающим итогом за ряд лет. Следовательно, проверка за 1992 год и 1993 год производится раздельно.

В таком же порядке применяются и финансовые санкции за нарушения налогового законодательства, то есть убыток, полученный предприятием в 1993 году, не учитывается при применении санкций за 1992 год.

При проверке акционерного общества налоговой инспекцией было установлено, что во втором полугодии 1993 года былa реализована продукция по цене ниже фактической себестоимости, а выручка по рыночным ценам реализации аналогичной продукции, применявшимся на момент сделки, не была определена н соответственно с нее не исчислен налог на прибыль. Какие особенности применения финансовых санкций в этом случае?

-Минфин России и Госналогслужба России письмом от 2 декабря 1993 г. № 139 и № ВГ-4-01/193н (зарегистрировано Минюстом России 21 декабря 1993 г., регистрационный № 437) “О применении штрафных санкций за нарушение порядка определения налогооблагаемой прибыли” установили следующее:

В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и пунктом 8 Инструкции № 4 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” предприятия, осуществляющие прямой обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости, определяют сумму сделки для целей налогообложения по рыночным ценам, которые должны быть выше себестоимости;

в случае выявления налоговыми органами нарушений установленного порядка определения налогооблагаемой прибыли доначисляется налог по уточненному расчету и взыскивается штраф в сумме налога.

Необходимо иметь в виду, что данное нарушение произошло в 1993 году. В настоящее время аналогичные ситуации регулируются также Указом Президента Российской Федерации от 10 августа 1994 года № 1677 “Об уточнений действующего порядка взимания налога на прибыль и налога на добавленную стоимость” и письмом Госналогслужбы России от 13 сентября 1994 г. № ВП-4-01/108н “О порядке применения Указа Президента Рос-

сийской Федерации” от 10 августа 1994 г.

Товариществом с ограниченной ответственностью по итогам деятельности за 1993 год получен убыток 150 млн. рублей. Налоговая инспекция при проверке соблюдения законодательства по налогу на прибыль установила ошибочное отнесение затрат на производство продукции на сумму 20 миллионов рублей.

Применяется ли в данном случае к предприятию штраф за занижение прибыли, предусмотренный пунктом 1 “а” статьи 13 Закона Российской Федерации “0б основах налоговой системы в Российской Федерации”?

- В связи с тем, что нарушения, выявленные документальной проверкой предприятия, получившего убыток, не привели к возникновению объекта налогообложения по налогу на прибыль, санкции за занижение прибыли не применяются. В рассматриваемой ситуации завышен убыток: он равен 130 миллионам рублей, а не 150 миллионам рублей, как указано в отчетности предприятия.

Предприятием по отчету за 9 месяцев 1994 г. получен убыток 15 миллионов рублей. Как исчисляются штрафные санкции за занижение объекта налогообложения по налогу на прибыль в следующих случаях:

а) неправомерно отнесены на себестоимость затраты в сумме 20 миллионов рублей,

б) то же нарушение, но на сумму 15 миллионов рублей.

В рассматриваемых вариантах штрафные санкции за занижение объекта налогообложения таковы

а) в соответствии с подпунктом “а” пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” взыскивается сумма заниженной прибыли - 5 миллионов рублей и штраф в этом же размере;

б) финансовый результат в данном случае равен нулю, взыскание штрафных санкций не производится.

Налоговая инспекция при обнаружении сокрытого дохода (прибыли) от налогообложения, причем чаще всего неумышленного сокрытия, забирает не налог, подлежащий уплате и штраф в размере этого налога, а весь доход {прибыль) и штраф в размере этого дохода (прибыли). Права ли налоговая инспекция?

- Главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением налогового законодательства. Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” определена ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства. Согласно этому Закону налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, несет ответственность в виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения. Поскольку объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, в случае установления налоговым инспектором факта ее занижения, вся сумма заниженной прибыли и штраф в размере этой суммы должны быть взысканы с налогоплательщика.

(Экономическая газета, 1995)

TEXTE 4. Предъявите претензию

Ситуация, которая знакома любому предпринимателю: контрагент не исполняет принятые на себя обязательства по договору Что делать? Как правило, ведется долгая переписка, которая не дает результатов В итоге предприятие все же обращается в суд, но время уже потеряно. В лучшем случае суд все же принимает решение в пользу истца, однако предприятие получает лишь сумму, не покрывающую даже части его затрат на выполненные работы (оказанные услуги). При наиболее же распространенном в практике стечении обстоятельств недобросовестный контрагент ответчик просто “исчезает” Решение суда не исполняется, банковский счет пуст. Как наиболее эффективно применять механизм законной защиты прав через суд?

Если возникла ситуация, при которой контрагент не выполняет принятые на себя по договору обязательства, необходимо немедленно или в крайнем случае после одного-двух напоминаний предъявить ему претензию. Не бойтесь проявить настойчивость. Выполнять принятые обязательства - это не только правовая, но и моральная обязанность стороны в договоре. При этом руководитель предприятия должен понимать, что он не требует чего, либо сверх положенного, а защищает лишь интересы своего предприятия и трудового коллектива. Своевременно предъявленная претензия - это эффективное напоминание должнику о его обязанности исполнять договор, а также способ экономии времени в судебном процессе.

В соответствии со статьей 2, частью 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ спор может быть передан на разрешение арбитражного суда лишь после принятия сторонами мер по непосредственному урегулированию спора в установленном порядке, за исключением требований организаций и граждан-предпринимателей о признании недействительными актов государственных и иных органов, об обжаловании отказа в государственной регистрации организаций либо самостоятельной предпринимательской деятельности, а также других споров в сфере управления с участием гра- ждан-предпринимателей. Таким образом, предприятие не сможет обратиться в арбитражный суде иском до тех пор, пока не выполнит требование закона об обязательном доарбитражном урегулировании спора путем предъявления претензии.

Претензия зачастую играет и воспитательную, предупреждающую роль. Сторона, получившая претензию, ставится в известность о том, что в случае возбуждения дела в суде и вынесении положительного решения на нее будет возложена компенсация арбитражных расходов. Пострадает и ре-

путация, что все-таки должно быть небезразлично добросовестным предпринимателям. Тщательно оценив ситуацию, должник может добровольно исполнить свои обязательства путем удовлетворения претензии, что позволяет обеим сторонам сэкономить время, силы и средства. Конечно, при нынешнем кризисе неплатежей контрагент может затягивать исполнение обязательства и без умысла со своей стороны. В таком случае претензия заставит его, в свою очередь, позаботиться о собственных интересах и предпринять попытки по взысканию средств со своих должников.

Внастоящее время претензионный порядок урегулирования экономических споров и споров в сфере управления между предприятиями, учреждениями, организациями, органами государственной власти и управления,

атакже гражданами-предпринимателями определяется положением о претензионном порядке урегулирования споров, утвержденным постановлением ВС РФ от 24 июня 1992 г № 3116-1. Данное Положение применяется, если иное не установлено законодательством, действующим на территории Российской Федерации.

Претензия предъявляется в письменной форме и подписывается руководителем или заместителем руководителя организации, гражданином-предпринима- телем.

Впретензии указываются требования заявителя, сумма претензии и обоснованный ее расчет, если претензия подлежит денежной оценке, обстоятельства, на которых основываются требования и доказательства, подтверждающие их со ссылкой на соответствующее законодательство; перечень прилагаемых к претензии документов и других доказательств; иные сведения, необходимые для урегулирования спора.

Претензия отправляется заказным или ценным письмом, по телеграфу, телетайпу, а также с использованием иных средств связи, обеспечивающих фиксирование ее отправления, либо вручается под расписку. Последний способ предъявления является наиболее надежным. К претензии прилагаются подлинные документы, копии документов либо выписки из них. Если ответчик имеет необходимые документы для рассмотрения претензии, на это необходимо в ней указать.

Претензия рассматривается в течение 30 дней со дня получения. Соглашением сторон (в договорах, контрактах) или международными договорами этот срок может быть увеличен или уменьшен. Как показывает практика, стороны в основном не используют возможность сокращения срока рассмотрения претензий путем включения соответствующего условия в договор. Ответ на претензию дается в письменной форме и подписывается руководителем или заместителем руководителя организации, гражданиномпредпринимателем. В ответе указываются:

при полном или частичном удовлетворении - признанная сумма, номер и дата платежного поручения на перечисление этой суммы или срок и спocoб удовлетворения претензии, если она не подлежит денежной оценке, при полном или частичном отказе в удовлетворении - мотивы отказа со

ссылкой на соответствующее законодательство и доказательства, обосновывающие отказ; перечень прилагаемых документов, других доказательств. При удовлетворении претензии, подлежащей денежной оценке, к ответу должно быть приложено исполненное платежное поручение.

Если должник не сообщает о перечислении признанной суммы и к ответу не прилагается исполненное платежное поручение, истец вправе по истечении 20 дней после получения ответа предъявить в банк инкассовое поручение на списание в бесспорном порядке признанной должником суммы с начислением в случаях, установленных законодательством, пени за просрочку платежа. К поручению прилагается ответ должника на предъявленную претензию.

В случае полного или частичного отказа в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию истец вправе в установленном порядке предъявить иск в арбитражный суд.

Требование об изменении или расторжении договора либо признании договора недействительным предъявляется и рассматривается в общем порядке. Однако ответ на претензию такого вида должен быть дан в десятидневный срок со дня подачи требования (в отличие от общего тридцатидневного срока, который исчисляется с момента получения претензии), если иные порядки и сроки не установлены законодательством, действующим на территории Российской Федерации. Этот срок не может быть изменен соглашением сторон.

Указанное Положение не применяется при предъявлении претензий к перевозчику, вытекающих из перевозки, а также претензий к органам связи, вытекающих их операций по оказанию услуг связи. Этот порядок определен в транспортных уставах и кодексах, а порядок предъявления претензий к органам связи, вытекающих из операций по оказанию услуг, - Временным положением о связи в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 31 июля 1992 г. № 810. Вместе с тем претензии перевозчиков, вытекающие из перевозки, и претензии органов связи, вытекающие из операций по оказанию услуг связи, предъявляются и рассматриваются в порядке, установленном Положением.

При подаче искового заявления oт предъявления претензии освобождаются также прокуроры, которые могут предъявлять иски в защиту государственных или общественных интересов (Постановление Пленума ВАС РФ от 15 апреля 1992 г № 4 “О вопросах, связанных с введением в действие арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации”).

Что касается части 4 ст. 2 АПК РФ, то она предусматривает возможность обращения в арбитражный суд с исковым заявлением без принятия мер по непосредственному урегулированию спора. Данная статья содержит исчерпывающий перечень оснований, по которым иск может быть предъявлен без предварительного урегулирования спора. К ним, в частности, относятся требования организаций и граждан-предпринимателей о признании недействительными актов государственных и иных органов. При этом надо

иметь в виду, что обжаловать в арбитражный суд можно только акты ненормативного характера, то есть акты, которые адресованы конкретным организациям или гражданам-предпринимателям. Применительно к актам налоговых инспекций обжалованию подлежат акты (решения) о применении к предприятиям финансовых санкций, подписанные начальниками этих инспекций или их заместителями. Обжалованию в арбитражных судах без предъявления претензии подлежит отказ в государственной регистрации организаций или самостоятельной предпринимательской деятельности, а также другие споры в сфере управления с участием граждан-предпринима- телей, но не организаций, являющихся юридическими лицами.

В ст. 22 АПК РФ установлен перечень споров, подлежащих рассмотрению в арбитражных судах. Этот перечень не является исчерпывающим. Арбитражный суд рассматривает и другие споры в сфере управления, кроме тех, которые указаны в ст. 22 АПК РФ, если они отнесены к компетенции арбитражного суда законодательными актами РФ.

Если стороны, несмотря на указания закона, не предприняли усилий по урегулированию спора в претензионном порядке, арбитражный суд на основании п. 6 ст. 86 АПК РФ возвращает исковое заявление истцу. Возвращение искового заявления не препятствует вторичному обращению с ним в арбитражный суд в общем порядке после устранения допущенного нарушения.

TEXTE 5. Указ президента российской Федерации № 2465

“О реализации акций Российского акционерного общества “Газпром”

В связи с тем, что не выдерживаются установленные сроки подведения итогов Межрегионального всероссийского специализированного чекового аукциона на акции Российского акционерного общества “Газпром”, а также в целях обеспечения финансирования строительства газопровода Ямал - Западная Европа постановляю:

1. Российскому фонду федерального имущества ускорить подведение итогов Межрегионального всероссийского аукциона на акции РАО “Газпром”, имея в виду, что в соответствии с Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 24 декабря 1993 г. № 2284, персональную ответственность за соблюдение сроков продажи акций приватизируемых предприятий несет председатель соответствующего фонда имущества.

2. Рекомендовать РАО “Газпром” принять меры, обеспечивающие эффективную работу депозитарной системы и ведения реестра акционеров. Комиссии по ценным бумагам и фондовым биржам при Президенте Российской Федерации оказывать необходимое содействие РАО “Газпром” в организации рынка акций РАО “Газпром”.

Учитывая, что Основные положения Государственной программы приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации после 1 июля 1994 года, утвержденные Указом Президента Российской Федерации от 22 июля 1994 г. № 1535, предусматривают продажу акций акционерных обществ открытого типа, созданных в процессе приватизации, через фондовые биржи, а также исходя из необходимости обеспечения интересов инвесторов и достижения подлинной рыночной цены на акции РАО “Газпром”, Российскому фонду федерального имущества в недельный срок заключить договор с РАО “Газпром” на реализацию в форме биржевых торгов через Владивостокскую международную фондовую биржу всех акций, оставшихся непроданными при определении курса Межрегионального всероссийского специализированного чекового аукциона на акции РАО “Газпром”. В целях обеспечения эффективной продажи указанных акций обязать Российский фонд федерального имущества предусмотреть в договоре право РАО “Газпром” на заключение соответствующих договоров с финансовыми брокерами.

TEXTE 6. Указ президента Российской Федерации № 3690

«Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров

(выполнение работ или оказание услуг)»

В целях обеспечения правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), создания дополнительных механизмов для преодоления неплатежей в экономике Российской Федерации, на основании пункта 3 статьи 3 Гражданского кодекса Российской Федерации постановляю:

1. Установить, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров, вне зависимости от вида договора.

Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом Российской Федерации формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации являются ничтожными и порождают последствия, предусмотренные Гражданским кодексом Российской Федерации и настоящим Указом.

2. Установить, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Установить, что предельный срок исполнения обязательств по расче-

там за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Действие настоящего пункта не распространяется на договоры по оказанию финансовых услуг.

3.Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-долж- ником товаров (выполнения работ или оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

4.Установить, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам, предусмотренный в пункте 2 настоящего Указа, применяется к обязательствам, возникшим после вступления настоящего Указа в силу.

5.Возложить на Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете Российской Федерации по управлению государственным имуществом обязанность по предъявлению требований о взыскании в доход Российской Федерации всего полученного сторонами и причитающегося им по ничтожным сделкам, совершенным с целью неосуществления полного расчета за поставляемые по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги), в соответствии со статьей 169 Гражданского кодекса Российской Федерации.

При предъявлении указанных требований исходить из того, что несвоевременное исполнение обязательств по расчетам предприятиями-долж- никами, а также неистребование предприятием-кредитором в судебном порядке обязательств является подтверждением цели на совершение ничтожной сделки и соответствующего умысла сторон.

6. Установить, что Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете Российской Федерации по управлению государственным имуществом по истечении предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги), если стороны не предприняли всех имеющихся возможностей для погашения задолженности, предъявляет требования о перечислении сторонами в доход Российской Федерации всего полученного сторонами и причитающегося им по указанным сделкам.

Денежные средства, перечисляемые в доход Российской Федерации, зачисляются в федеральный бюджет.

TEXTE 7. Факторы роста

Для экономики с полной занятостью непрерывный рост недопустим. Вследствие процесса рационализации постоянно сокращаются рабочие места, на смену которым появляются новые, вызванные зарождением новых видов производства. Сказанное относится и к государству, которое в состоянии выполнять свои растущие национальные и международные обязательства, предоставлять все больше коллективных благ только в том случае, если благодаря развивающейся национальной экономике оно получает дополнительные налоговые поступления. Поэтому надо исследовать, в каком объеме отдельные факторы роста - труд, земля и капитал - могут способствовать экономическому росту.

Производственный фактор "труд" может способствовать экономическому росту в количественном и качественном отношении.

Количественный рост. Для того, чтобы увеличилось количество труда, задействованного в процессе производства, должна увеличиться численность населения. Благодаря этому можно повысить выпуск общественного продукта. Но у нас еще нет уверенности в том, что с увеличением общественного продукта улучшится также обеспечение благами всех граждан. Количественный рост производственного фактора "труд" может вызвать увеличение общественного продукта в меньшей мере по сравнению с ростом численности населения. В этом случае преследуемая политикой экономического роста цель, а именно, увеличение общественного продукта на душу населения, не достигается.

Качественный рост. Если же, напротив, улучшается качество производственного фактора “труд” благодаря более высокому уровню общего и профессионального образования или в результате стимулирования продуктивности и инициативы, тогда улучшается и обеспеченность на душу населения.

Земля не может внести сколько-нибудь существенного вклада в экономический рост, так как она представляет собой заданную, определенную в рамках государственных границ величину в той мере, в какой полезные ископаемые не разрабатываются в значительных масштабах. И тем не менее имеются возможности для улучшения почвенных условий или освоения целины. Однако наиболее серьезную проблему представляет то обстоятельство, что значительная часть невосстанавливаемого сырья будет исчерпана еще в этом столетии и земля подвергается значительным механическим и физическим нагрузкам (см. 2.3.3 и далее).

Наиболее существенные ограничения для экономического роста исходят от производственного фактора "земля", которая абсолютно ограничена, в сущности не может быть приумножена и сильно подвержена вредному воздействию окружающей среды.

Фактор производства "капитал" может способствовать экономическому росту как в количественной, так и в качественной форме.

Количественное увеличение. Решающим фактором экономического роста являются инвестиции, вкладываемые в производственный процесс, они увеличивают массу капитала на предприятии и основной капитал в об-

щехозяйственном масштабе. Увеличение капитала на предприятиях происходит непрерывно в процессе рационализации, которая представляет собой не только количественное увеличение, но и одновременно качественное совершенствование основных производственных фондов.

Качественные усовершенствования. Они выражаются в техническом прогрессе, который в отличие от количественных капиталовложений, невозможно просто планировать, так как результаты научных исследований и разработок во многих случаях оказываются случайными.

Целью политики экономического роста всегда является увеличение общественного продукта в расчете на душу населения. Для достижения этой цели наиболее адекватным средством является улучшение качества труда и повышение инвестиций, которые способствуют планомерному наращиванию основного капитала.

Концепции экономического роста. Благосостояние нации принято измерять ростом реального общественного продукта. Но это представляется несколько сомнительным, так как ценовое выражение общественного продукта мало говорит о том, в каком объеме отдельные товары вносят свой вклад в общественное благосостояние и среди кого эти товары распределяются.

Примеры.

-В США реальный валовой общественный продукт за период с 1942 по 1944 гг. увеличился ровно на 50 млрд. долл. В то же время не было отмечено никакого повышения благосостояния народа, так как во второй мировой войне США усиленно производили орудие.

-Растущее число дорожно-транспортных происшествий с их серьезными последствиями или повышенное потребление табака и алкоголя ведут к увеличению общественного продукта.

Все это примеры количественного роста. В то же время это не означает роста общественного благосостояния; напротив, в результате этого благосостояние нации падает. Кроме того, распределение национального дохода имеет немалое значение для роста благосостояния. Чем неравномернее распределение доходов, тем меньшее влияние оказывает рост общественного продукта на благосостояние народа, так как прирост благосостояния поступает в пользу лишь малого слоя населения.

Экономический рост должен не ухудшать качество жизни людей, а повышать его. Поэтому концепция валового общественного продукта, ориентирующаяся на количественный рост, должна дополняться концепцией качественного роста (экологически благоприятный рост).

На основании общественного продукта нельзя судить о содержательных аспектах роста.

Потери в благосостоянии не фиксируются (например, загрязнение окружающей среды, изменения климата, рискованные технологии, расточительство в использовании природных ресурсов).

Равномерность или неравномерность в распределении общественного