2.2 Анализ амортизационной политики

Главный бухгалтер выполняет следующие функции:

- формирование учетной политики и мероприятий по ее реали­зации;

- обеспечение составления экономически обоснованных отчет­ных калькуляций себестоимости, расчетов по заработной плате, начис­лению и перечислению налогов и сборов;

- оказание методической помощи другим работникам предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа;

- составление отчетности предприятия;

- выявление внутрихозяйственных резервов, устранение потерь и непроизводственных затрат.

Бухгалтер по учету заработной платы и расчетов с контрагентами выполняет следующие функции:

- произведение начислений и перечислений налогов и сборов в бюджеты разных уровней, страховых взносов в государственные вне­бюджетные социальные фонды;

- контроль расчетов с поставщиками, покупателями и другими контрагентами;

- расчеты всех видов выплат сотрудникам.

Бухгалтер по учету активов выполняет следующие функции:

- ведение учета основных средств и товарно-материальных ценностей;

- ведение налогового учета;

- составление налоговой отчетности.

Бухгалтер кассир выполняет следующие функции;

- осуществление операций с денежными средствами;

- ведение кассовой книги;

- составление кассовой отчетности.

Бухгалтерский учет предприятия автоматизирован с помощью программного обеспечения «1С; Предприятие 8.2. Бухгалтерия», при­меняется автоматизированная форма учета. Одной из функций главного бухгалтера организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения является ежегодная разра­ботка учетной политики. Учетная политика предприятия составляется с учетом ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 г. №402 Ф'З «О бух­галтерском учете» и 11БУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Далее охарактеризуем основные положения учетной политики компании.

При велении учета ООО «ФАКТОР» применяет типовые межведом­ственные формы первичных учетных документов. Для документиро­вания финансово хозяйственных операций, по которым типовые фор­мы не предусмотрены, разрабатываются требуемые формы документов и внутренней отчетности. При подготовке и представлении годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности применяются формы, которые утверждены приказом Минфина РФ 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Организация формирует упрощенные формы отчетности, разрешенные для малых предприятии.

Бухгалтерский учет активов (кроме основных средств), обяза­тельств и хозяйственных операций осуществляется в российских руб­лях и копейках, без округления. Основные средства учитываются в рублях.

Учет основных средств предприятие ведет согласно ГТВУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н. Начисле­ние амортизации по основным средствам происходит линейным спо­собом, исходя из сроков полезного использования.

К прочим доходам согласно учетной политике отнесены посту­пления, которые связаны с участием в уставных капиталах других предприятий; поступления средств от продажи основных фондов и иного имущества. Кроме того, в составе прочих расходов учитываются штрафы, пени, неустойки в связи с нарушением условий договоров; случаи безвозмездного получения активов; прибыль прошлых лет; курсовые разницы и прочие доходы; величина кредиторской задол­женности, по которой истек срок исковой давности.

В составе прочих расходов компания учитывает: расходы в свя­зи с реализацией и прочим выбытием имущества (по договорам мены, продажи, передачи в качестве вкладов в уставные капиталы); расходы, связанные с выполнением возмездных договоров, которые не относят­ся к сделкам по обычным видам деятельности. Эти расходы могут но­сить разовый характер (например, остаточная стоимость выбывших основных средств) или периодический.

Обязательному аудиту предприятие не подлежит. Внешний контроль в части соблюдения кассовой дисциплины и налогового за­конодательства осуществляет ИФНС по месту регистрации компании. Проанализируем состав и структуру основных средств, находя­щихся на балансе ООО «ФАКТОР», сгруппировав их по видам.

Таблица 2.6 - Видовая структура основных средств ООО «ФАКТОР» за 2014-2016 гг.

Основные средства по первоначаль­ной стоимости	2014			2015			2016
	Руб.	Удельный вес, %	Руб.		Удельный вес, %	Руб.		Удельный вес, %
Транспортные средства	573544 8	80,91	877770 4		67,74	1025277 9		68,7 1
Компьютеры и комплек­тующие	405409	5,72	902627		6,97	914309		6,13
Инструмент, инвентарь	618464	8,72	261852 8		20,21	3051618		20,4 5
Прочие	329729	4,65	659965		5,09	703430		4,71
Итого	708905 0	100	129588 24		100	1492213 6		100

Анализ видовой структуры основных средств показал, что на протяжении рассматриваемого периода наибольший удельный вес имеет группа «транспортные средства». В 2016 году удельный вес транспортных средств снизился по сравнению с 2014 годом за счет роста удельного веса группы «инструмент, инвентарь». Рост удельного веса группы «инструмент, инвентарь» связан с расширением деятель­ности ООО «ФАКТОР» (в 2016 году компания начала заниматься новым видом деятельности - ремонтом автотранспорта), что обуславливает приобретение дополнительных активов.

Основные средства ООО «ФАКТОР» по характеру участия в произ­водственном процессе подразделяются на активные (транспортные средства, инструмент и инвентарь, компьютеры и компьютерные ком­плектующие) и пассивные (прочие основные средства).

Таблица 2.7 - Структура основных средств ООО «ФАКТОР» за 201-4—2016 гг. по характеру участия в производственном процессе

	2014		2015			2016
Основные средства по первона­чальной стоимости	тыс. руб.	Удельный вес, %	тыс. руб.	Удельный вес, %	тыс. руб.		Удельный вес, %
Активные основные средства	6759321	95,35	1229885 9	94,91	1421870 6		95,2 9
Пассивные основные средства	329729	4,65	659965	5,09	703430		4,71
Итого	7089050	100	1295882 4	100	1492213 6		100

Анализ таблицы 2.7 показал, что наибольшую долю составля­ют активные основные средства (около 95%). Это говорит о рацио­нальной структуре основных средств организации. Рассмотрим амортизационную политику ООО «ФАКТОР» в целях бухгалтерского учета.

При постановке объекта основных средств на учет, для него оп­ределяется срок полезного использования на основе Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Определяет срок полезного использования бухгалтер по учету активов на основе своего профессионального суждения. Если бухгалтер сам не может достовер­но определить срок полезного использования приобретенного объекта, он обращается за консультацией к исполнительному директору или специалистам производства.

Амортизации подлежат объекты основных средств, находящие­ся в ООО «ФАКТОР» на правах собственности, оперативного управления и хозяйственно по ведения. Стоимость объектов основных средств не должна превышать 40000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и подобные издания согласно Учетной политике ООО «ФАКТОР» списы­ваются на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Для обеспечения сохранности таких объектов ор­ганизован документальный контроль за их движением. Таким объекты учитываются у ООО «ФАКТОР» в составе материально- производствен­ных запасов.

В бухгалтерском учете начисление амортизации объектов основных средств ООО «ФАКТОР» производится линейным способом та­ким образом, чтобы максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Пример 1: 15 марта 2016 года приобретен контейнер для сбора крупногабаритных отходов К-27 стоимостью 116101,69 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Годовая норма амортизации рассчитывается следующим обра­зом:

100%-5 лет =20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

116101,69 х 20% - 23220,34 руб.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств происходит ежемесячно, в независимости от применяемого способа, в размере 1/12 годовой суммы.

Тогда по контейнеру ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:

23220,34 - 12мес.= 1935,03 руб.

Начисление амортизационных отчислений ежемесячно отража­ется следующей записью:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы».

К-т 02 «Амортизация основных средств» па сумму 1935,03 руб.

Для целей налогового учета учетная политика разрабатывается пивным бухгалтером организации и утверждается руководителем. В целях сокращения трудозатрат работников бухгалтерский и налоговый учет имущества и обязательств в ООО «ФАКТОР» ведется одновременно и с применением одинаковых способов и методов учета.

К амортизируемым объектам в налоговом учете компания отно­сит объекты основных средств со стоимостью не менее 40000 рублей за единицу. Объекты, по стоимости менее 40000 рублей за единицу списываются в налогом учете в материальные расходы в момент их ввода в эксплуатацию.

В структуре налоговой учетной политики предприятия пред­ставлена следующая информация:

1. Налоговый учет ведется силами бухгалтерской службы.

2. Учет доходов и расходов ведется способом начисления (ст. 271,272 Налогового кодекса РФ).

3. Учет амортизируемого имущества:

3.1. Амортизация по всем объектам амортизируемого имущест­ва (нематериальным активам и основным средствам) начисляется ли­нейным метолом (п. 1 и 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

3.2. Амортизационная премия не применяется. Начисление амортизации происходит в общем порядке (п.9 ст.258 Налогового Ко­декса РФ).

3.3. Резерв на ремонт основных средств не создастся. Для целей налогообложения расходы на ремонт основных средств признаются в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

4. Учет прямых расходов осуществляется в регистрах налогово­го учета (ст. 313 Налогового кодекса РФ).

5. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создает­ся (ст. 324.1 Налогового кодекса РФ).

6. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных возна­граждений по итогам работы за год и за выслугу лет не создастся (ст. 324.1 Налогового кодекса РФ).

7. Проценты по заемным средствам включаются в расходы в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, по рублевым обязательствам и умноженной на коэффициент 0,5 по ва­лютным обязательствам (ст.269 Налогового Кодекса РФ).

8. Доходы и расходы, которые относятся к нескольким отчет­ным периодам, равномерно распределяются в течение срока действия договора, к которому они относятся. В случае, когда дату окончания работ (оказания услут) по договору определить невозможно, период распределения доходов и расходов устанавливается приказом руково­дителя организации (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 271, ст. 316 Налогового ко­декса РФ).

Таким образом, амортизационная политика ООО «ФАКТОР» в целях налогового учета максимально приближена к амортизационной поли­тике в целях бухгалтерского учета.

Отрицательным моментом амортизационной политики в целях налогового учета является то, что организация не использует такую налоговую льготу, как амортизационная премия. Фактически аморти­зационную премию можно приравнять к беспроцентной ссуде - ее применение в размере 10-30% при действующей ставке налога на при­быль 20% означает высвобождение из-под налогообложения 2-6% от первоначальной стоимости основных средств. Эти средства можно было бы использовать для обновления парка оборудования организа­ции и финансирования технического развития.

Также компания не применяет налоговые льготы в виде повы­шающих коэффициентов.

К основной норме амортизации компании могут применять ко­эффициент не выше 2 по имуществу, которое;

- используют при многосменном режиме или в агрессивной среде. Если начисляется амортизация нелинейным методом, то нельзя применять этот коэффициент к основным средствам 1 - 3 амортизаци­онных групп;

- принадлежит фирмам-резидентам особой экономической зо­ны;

- принадлежит сельскохозяйственным компаниям (птицефабри­кам, животноводческим комплексам, зверосовхозам);

- относится к объектам с высокой энергетической эффективно­стью в соответствии с перечнем таких объектов, установленным по­становлением Правительства РФ от 22 июня 2015 г. № 600; относится к объектам с высоким классом энергетической эф­фективности, если в отношении таких объектов в соответствии с зако­нодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетиче­ской эффективности.

К основной норме амортизации основных средств, используе­мых для работы в условиях повышенной сменности и агрессивной среды, применяют специальный коэффициент не выше 2 при условии принятия этих активов на учет до 1 января 2014 года. Организации к норме амортизации могут применять специаль­ный коэффициент не выше 3 в отношении имущества, которое:

- используют в научно-технической деятельности;

- сдают в лизинг. Коэффициент ускорения нельзя применять к основным средствам I - 3 амортизационных групп в независимости от метода начисления амортизации;

- используется только при осуществлении деятельности, кото­рая связана с добычей углеводородного сырья на новом морском ме­сторождении углеводородного сырья. Данная возможность может быть использована только организациями, владеющими лицензиями па пользование соответствующим участком недр, и операторами нового морского месторождения углеводородного сырья. Вместе с тем, если это имущество используется в других видах деятельности ранее перво­го числа месяца, следующего за месяцем, в котором отношение его остаточной стоимости к первоначальной стоимости оказалось ниже 0,2, сумма амортизации, начисленной с применением специального коэффициента, подлежит перерасчету без применения повышающего коэффициента. Возникшая разница включается в состав внереализаци­онных доходов, начиная с года, в котором впервые был применен ко­эффициент.

Совместное применение нескольких повышающих коэффициен­тов к основной норме амортизации не допускается (п. 5 ст. 259.3 НК РФ).

Основные средства организации в зависимости от срока полез­ного использования этого имущества для целей налогообложения при­были относятся к той или иной амортизационной группе основных средств (п. I ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования ОС орга­низация определяет сама организация с учетом специальной класси­фикации, утверждаемой Правительством РФ.

До 01 января 2017 года действовало Постановление Правитель­ства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от06.07.2015) «О Классификации ос­новных средств, включаемых в амортизационные группы». Данная Классификация могла использоваться также для целей бухгалтерского учета.

С 1 января 2017 гола действует новое Постановление Прави­тельства РФ от 07.07.2016 № 640 «О внесении изменений в постанов­ление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N I».

Также с 01 января 2017 гола действует Общероссийский клас­сификатор основных фондов (ОКОФ) (Ж 013-2014 (СНС 2008). Одно­временно отменен предыдущий ОКОФ ОК 013-94. В связи с этим из­меняется и Классификация ОС, включаемых в амортизационные груп­пы. Кроме того. Приказом Росстандарта от 21.04.2016 №458 утвер­ждены прямой и обратный переходные ключи между редакциями ОК 013 94 и ОК 013 2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов. Так, например, по обновленной Классификации ОС компьютеры входят в группу ОС с наименованием «Машины офисные прочие», но по-прежнему останутся во второй амортизационной груп­пе. А вот критерии для отнесения грузовых автомобилей к амортизационным группам меняются. В частности, автомобили грузовые с максимальной массой не более 3,5 т относятся к третьей амор­тизационной группе, а свыше 3,5 т - к пятой. До 01 января 2017 года грузовики распределялись по амортизационным группам в зависимости от их грузоподъемности.

Таким образом, с 01.01.2017 года в бухгалтерском и налоговом учете амортизации основных средств произошли изменения, которые необходимо учесть при разработке амортизационной политики на 2017 год.