2.3 Рекомендации по совершенствованию амортизационной политики предприятия

Амортизационная политика, проводимая в организации, влияет на уровень физического и морального износа основных фондов, технический уровень и эффективность производства, величину налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результаты работы компании. В связи с этим организации следует осуществлять такую амортизационную политику, которая позволила бы максимально уменьшить налоговые платежи, увеличить прибыль и улучшить его финансовое состояние.

Факторы, влияющие на величину амортизационных отчислений;

— первоначальная стоимость основных фондов; срок полезного использования основных фондов; методы начисления амортизационных отчислений; применение понижающих и повышающих коэффициентов к основной норме амортизации и др.

Начисленная сумма амортизационных отчислений, в свою очередь, определяет величину налога на прибыль и налога на имущество организации. Вдобавок и налог на имущество предприятия влияет на размер налога на прибыль. Следовательно, все эти показатели находятся во взаимосвязи и тесном единстве. Изменение одного из них непременно вызывает цепочку последующих колебаний, влияющих на финансовые результаты деятельности компании.

Для любой организации достаточно важно, чтобы в конечном итоге научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимизации величины «чистая прибыль плюс амортизационные отчисления». Указанная величина может служить критерием для экономического обоснования амортизационной политики на микроуровне.

Начисленная сумма амортизационных отчислений влияет на прибыль компании. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. При уменьшении прибыли рост амортизационных отчислений приводит к увеличению собственных финансовых ресурсов организации и снижению налога на прибыль. Полученная экономия по налогу на прибыль называется «налоговым щитом».

Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем выше налоговый щит организации или налоговая защита. Однако, 'гак как разные отрасли и производства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре затрат на производство и реализацию продукции, то они имеют и разную степень налоговой зашиты.

Отрасли с наибольшим удельным весом амортизационных отчислений в структуре затрат относятся к фондоемким. Данные отрасли получают наибольший выигрыш от эффекта налогового щита. Но, как правило, наиболее существенное увеличение амортизационных отчислений связанно с использованием нелинейного метода их начисления, применяемого в основном к активной части основных фондов, вследствие чего больший эффект получают отрасли со значительной долей активной части основных средств.

Рассмотрим зависимость выбора метода начисления амортизации основных средств от финансовых результатов деятельности организации. Исходные данные для расчета амортизации разными методами представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Исходные данные для расчета амортизации основных средств

Группа ОС	Первона­чальная стоимость, руб.	Аморти­зация за 2016 год, руб.	Средний процент аморти­зации, %	Сред­ний срок служ­бы, лет	Оста­точная стои­мость на 31.12.2016, руб.
Транспорт­ные средст­ва	10252779	683519	6,67	15	6883907
Компьюте­ры и ком­плектую­щие	914309	261231	28,57	3,5	613884, 1
Инстру­мент, инвентарь	3051618	610324	20,00	5	2048913
Прочие	703430	87929	12,50	8	472296
Итого	14922136	1643002			10019000

Влияние выбора метода начисления амортизации на основные характеристики состояния основных средств представлены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 Влияние способов начисления амортизации па показате­ли состояния основных средств (руб.)

Группа ОС	Линей­ный метод	Метод умень­шаемого остатка	По сумме чисел лет срока по­лезного использо­вания	Пропор­ционально объему услуг
Транспортные сред­ства
амортизация за год	683519	458927	3368872	3417593
остаточная стоимость на конец года	6200388	6424980	3515035	3466314
Компьютеры и комплектующие
амортизация за год	261231	175395	300425	182862
остаточная стоимость на конец года	352653	438489	313459	431022
Инструмент, инвен­тарь
амортизация за год	610324	409783	1002705	762905
остаточная стоимость на конец года	143859	1639131	1046208	1286009
Прочие
амортизация за год	87929	59037	231134	87929
остаточная стоимость на конец года	384367	413259	241162
Итого
амортизация за год	164300 2	1103142	4903136	4451288
остаточная стоимость на конец года	8375998	8915858	5115864	5183345

Анализ таблицы 2.9 показал, что наибольшая сумма годовых амортизационных отчислений получается при применении метода амортизации «по сумме числе лет срока полезного использования». Это объясняется тем, что основные средства еще достаточно новые.

Фактический срок службы меньше половины нормативного. Л, как известно, по методу «по сумме числа лет срока полезного использования» начисляется наиболее высокая амортизация в первые годы эксплуатации объектов. Соответственно, при применении данного метода, остаточная стоимость основных средств на конец года является минимальной из всех способов. Это выгодно для предприятия с точки зрения начисления налога на имущество, так как сумма налога будет уменьшаться по сравнению с тем случаем, когда амортизация начисляется линейным методом.

Влияние выбора метода начисления амортизации на финансовые показатели деятельности предприятия представлены в таблице 2.10.

Таблица 2.10 Влияние способов начисления амортизации на финансо­вые показатели деятельности предприятия

Показатели	Ли­ней­ный ме­тод	Метод уменьшаемого ос­татка			Но сумме чисел лет срока полез­ного использования	Пропорционально объему услуг	По Отчетности 2016 года
Сумма амортизации за гол, руб.	1643002	1103142			4903136	4451288	1643002
Остаточная стоимость ОС на конец гола, руб.	10019000	891585 8			5115864	5183345	1001 9000
Налог на имущество, руб.	220418	196149			112549	114034	220418
Себестоимость про­даж, руб.	433815000	433275 140			437075 134	4366232 86	433815000
Выручка от продаж, руб.	410429000	41042900			41042900	410429000	410429000
Прибыль от продаж, руб.	2338 6000	22846140			266461 34	2619428 6	23386000
Прочие доходы, руб.	101488000		101488000	101488000		101488000	101488000
Прочие расходы, руб.	76192000		7616771	76084131		76085616	76192000
Прибыль до налогооб­ложения, руб.	1910000		2474129	1242265		791902	1910000
Налог на прибыль, руб.	382000		494826	0		0	1665000
Чистая прибыль, руб.	152800 0		197930 3	12422 65		791902	245000

Анализ таблицы 3.3 показал, что при использовании методов амортизации «по сумме числе лет срока полезного использования» и «пропорционально объему услуг» сумма чистой прибыли становится отрицательной. Это обусловлено ростом себестоимости продаж за счет роста годовых амортизационных отчислений. Таким образом, использование данных методов начисления амортизации приводит, с одной стороны, к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество, а с другой стороны - к росту себестоимости продаж, что, как мы видим, может привести предприятие к убыткам. Следовательно, при выборе методов начисления амортизации необходимо учитывать несколько факторов: не только экономию на налогах, но и будущую динамику себестоимости.

Однако когда проводится активная амортизационная политика, организация получает возможность эффективного управления формированием собственных финансовых ресурсов.

Механизм ускоренной амортизации помимо влияния на величину налога на прибыль оказывает воздействие и на налог на имущество организации, так как остаточная стоимость основных фондов в данном случае уменьшается более быстрыми темпами по сравнению с линейным способом.

Факторы, влияющие на величину финансовых результатов деятельности организации и налоговых платежей:

• сокращение сроков полезного использования активов в рамках интервалов, предусмотренных амортизационными группами основных средств;

• выбытие имущества по причине морального и физического износа;

• продажа излишнего имущества.

Для целей налогообложения (возможно и для целей бухгалтерского учета) организация, определяя срок полезного использования основных средств, отталкивается от длительности этого срока, определенного в десяти амортизационных группах. Однако в каждой группе имеется свой собственный интервал продолжительности срока использования актива. Следовательно, организация уже при установлении этого срока предопределяет получение больших или меньших выгод от эксплуатации соответствующего актива.

Движение амортизируемого имущества в виде его реализации, списания по причине морального и физического износа, ликвидации в связи с чрезвычайными ситуациями также влияет на финансовые результаты деятельности организации.

Несомненно, налог на имущество организаций вводился, в том числе и с целью оптимизации структуры и состава используемого имущества. У компании появляется интерес в списании незадействованного, непригодного и малоэффективного в эксплуатации имущества, и в первую очередь оборудования и машин. Однако, реалии нынешней экономической ситуации таковы, что ликвидация устаревших фондов замедляется недостаточным поступлением новых.

Правовое регулирования операций по выбытию основных средств и другого имущества организации осуществляется рядом нормативных и законодательных актов, таких, как Налоговый кодекс РФ и ПБУ 5/01 «Учет основных средств».

Так установлено, что налогоплательщик при реализации амортизируемого имущества имеет право уменьшить доход от таких операций на остаточную стоимость имущества. Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации. Налогоплательщик при реализации такого имущества вправе уменьшить доходы от таких операции на сумму расходов, напрямую сопряженных с этой реализацией, к примеру, на расходы по храпению, транспортировке и обслуживанию реализуемого имущества.

Например, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемом в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Налогоплательщик в данном случае, начиная с июля 2015 г., ежемесячно будет списывать убыток от реализации объекта основных средств в составе прочих расходов, которые учитываются для целей налогообложения, составляет 6 лет. Фактический срок службы объекта до момента реализации составил 3.5 года (42 месяца). Следовательно, оставшийся срок полезного использования будет равен 30 месяцам (6 лет х 12 мсс. - 42 мсс).

Налогоплательщик в данном случае, начиная с июля 2015 г., ежемесячно будет списывать убыток от реализации объекта основных средств в составе прочих расходов, которые учитываются для целей налогообложения прибыли, в размере 1 667 руб. (50 000 • 30).

Причинами выбытия амортизируемого имущества в организации могут быть также моральный и физический износ. В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания объектов основных средств отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов и расходов.

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, в том числе расходы па разборку, демонтаж, вывоз разобранного имущества и другие аналогичные работы для целей налогообложения относятся на внереализационные расходы.

Если по причине аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций списываются объекты основных средств или другого амортизируемого имущества, то расходы в связи с этими чрезвычайным обстоятельствами согласно плану счетов бухгалтерского учета относятся па счет «Прибыли и убытки», минуя счет «Прочие доходы и расходы». Для целей налогообложения эти расходы отражаются в составе внереализационных расходов.

Амортизационная политика, проводимая в компании. существенно влияет на налогооблагаемую базу как по налогу на имущество, так и но налогу па прибыль. Минимизация налоговых платежей не является конечной целью амортизационной политики Организации, однако она может стремиться к этому. Совместно с этим реализация амортизационной политики должна служить цели увеличения доходов собственников и максимизации стоимости организации. Амортизационная политика, разрабатываемая в организации, должна быть наиболее тесно увязана с налоговой политикой и налоговым планированием. Каждая компания должна проводить мониторинг и оценку реализуемой амортизационной политики для того, чтобы повысить се эффективность.

Основными принципами формирования амортизационной поли­тики, соблюдение которых влияет на се эффективность, являются:

• определение оптимального срока полезного использования ак­тивов в соответствии с группировкой и классификацией объектов ос­новных средств;

• - обоснованность выбора методов амортизации, исходя из стра­тегии развития организации, в том числе максимальное использование предусмотренных законодательством возможностей, которые позво­ляют оптимизировать налоговые отчисления;

• - выявление приоритетов в обновлении основных фондов с уче­том их состояния и перспективности дальнейшего использования, а также нормативов прибыли на капитал, что поспособствует формиро­ванию собственных инвестиционных ресурсов для обеспечения конку­рентоспособности воспроизводства основных средств;

• - поиск направлений возможного использования физически и морально изношенных основных фондов без ущерба для основной деятельности;

• учет влияния инфляции на процесс накопления средств, уча­ствующих в воспроизводственных процессах, к примеру, своевремен­ное проведение оценки внеоборотных активов на предмет их обесце­нения;

• -учет влияния научно-технического прогресса на процесс об­новления капитала за счет внедрения инновационных производствен­ных технологий.

• У организаций в связи с вышеизложенными принципами появ­ляется потребность в проведении комплекса организационно-методических мероприятий, которые зависят от специфики отрасли, предоставляющих возможности для налогового планирования и наце­ленных на формирование инновационно-инвестиционного потенциала.

• Улучшение амортизационной политики в организации состоит в выборе наиболее приемлемого способа начисления амортизации на объекты основных средств. В анализируемой компании применяется линейный метод начисления амортизации как наиболее простой и по­нятный метол.

• В качестве рекомендации по совершенствованию амортизаци­онной политики основных средств ООО «ФАКТОР» можно предложить использовать другие способы начисления амортизации по вновь по­ступившим объектам основных средств;

• для транспортных средств и прочих основных средств оста­вить линейный способ начисления амортизации;

• по инструменту и инвентарю - способ списания стоимости пропорционально объему оказанных услуг;

• по компьютерам и комплектующим способ уменьшаемого остатка.

В качестве примера предположим, что ООО «ФАКТОР» в 2017 году приобрела покрасочную машину стоимостью 57507 руб. для окраски кузовов автотранспорта. В соответствии с п.1 ст. 258 ПК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объ­ект нематериальных активов или объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Налогоплатель­щик самостоятельно определяет срок полезного использования на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классифи­кации основных средств, утвержденной Постановлением Правительст­ва РФ от 01.01.2002г. №1.

Согласно указанной классификации покрасочные машины отно­сятся к третьей амортизационной группе (со сроком полезного исполь­зования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Установим срок полезно­го использования покрасочной машины - 5 лет. Рассчитаем двумя спо­собами годовую амортизацию за 2017 год па данное оборудование;

а) линейный способ:

Годовая норма амортизации - 100% 5 лет - 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений = 57507 руб. х 20%- 11501,40 руб.

б) способ списания стоимости пропорционально объему оказан­ных услуг:

Предположим, что за весь срок полезного использования покра­сочной машины будет использовано 4200U литров краски. Тогда соот­ношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема оказанных услуг;

(57507 - 42000) * 100 = 0,14 %.

Планируемый объем оказанных услуг в 2017 году составляет 10000 литров краски. Таким образом, годовая сумма амортизационных отчислений составит:

(100000 х 0,14%) + 100% = 14000 руб.

В результате применения данного метода начисления амортизации мы наблюдаем большую точность при формировании затрат.

Другим метолом совершенствования учета основных средств можно предложить использовать применение амортизационной пре­мии. Амортизационная премия - это своеобразный способ начисления ускоренной амортизации. ООО «ФАКТОР» в 2017 году укажет в учетной политике применение амортизационной премии в размере 10%, то есть организация имеет право единовременно списывать 10 процентов от стоимости вновь приобретаемых основных средств. Амортизационная премия применяется в отношении всех видов основных средств. Соответственно, для покрасочной машины амортизационная премия составит:

АП = 57507 х 10% - 5750.70 руб.

Таким образом, амортизационная премия позволит организации быстрее самортизировать данное оборудование. Предложенные направления оптимизации амортизационной по­литики позволят более точно рассчитывать амортизацию основных средств, снизить налог на имущество предприятий и не допустить большого роста себестоимости продаж, т.е. сохранить финансовый результат деятельности предприятия прибыль.