1.2. Порядок учета налоговых платежей в коммерческом банке

В учетной политике для целей налогообложения необходимо прописать порядок учета доходов. Например, особое внимание необходимо уделить учету процентов по кредитным договорам с клиентами. Проценты по договору займа (и иным аналогичным договорам) учитываются в доходах в течение всего срока действия договора. При применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества. При этом в случае наступления обстоятельств, при которых проценты в соответствии с договором не уплачиваются (погашение кредита в определенный период), сумма начисленных и отраженных в составе доходов процентов может быть включена в состав внереализационных расходов.

Порядок учета штрафных санкций, которые банки взимают с должников, также требует детального уточнения в учетной политике.

Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков относятся к внереализационным доходам.

Также особое внимание необходимо уделить вопросам признания расходов, ведь для целей налогообложения все расходы должны быть документально обоснованы, следовательно, в учетной политике целесообразно определить, какие документы являются подтверждением расходов, особенно если речь идет о спорных расходах на обеспечение нормальных условий труда работников, оказание услуг.

В учетной политике необходимо закрепить порядок учета процентов по привлеченным и размещенным средствам.

Возможно применение одного из двух вариантов учета процентов:

начисленные проценты не должны отклоняться более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам;

предельная величина процентов, признаваемых расходом , включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Первый подход редко устанавливается в учетной политике банка, поскольку достаточно трудно для целей налогообложения доказать аналогию долговых обязательств. Однако он может применяться банками, широко использующими зарубежные заимствования и выдачу кредитов под высокие проценты.

Банки должны отражать в учетной политике отложенные налоговые обязательства и отложенный налоговый актив.

Отложенный налоговый актив - сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению из бюджета в будущих налоговых периодах. Отложенное налоговое обязательство - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в будущих налоговых периодах.

Отложенное налоговое обязательство должно быть отражено кредитной организацией на счетах 61701 «Отложенное налоговое обязательство», а отложенный налоговый актив в зависимости от вида - на счетах 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам» и 61703 «Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее убыткам». На конец I квартала, полугодия, 9 месяцев и года отложенные налоговые обязательства отражаются на счетах 61701, 61702 и 61703 в корреспонденции с активным балансовым счетом 70616 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или пассивным балансовым счетом 70615 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль».

Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов осуществляется на основании данных ведомости расчета.

В учетной политике необходимо закрепить перечни облагаемых и не облагаемых НДС операций, осуществляемых банком.

Также в учетной политике необходимо закрепить порядок применения межценовой разницы по налогу на добавленную стоимость.

Банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам, работам, услугам. При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. Это необходимо отразить в учетной политике.

Унифицированные формы первичных документов для целей налогового учета, банки разрабатывают их самостоятельно. Эти формы целесообразно установить в приложениях к учетной политике.

Данные налогового учета - информация о величине или иной характеристике показателей, определяющих объект учета, отражаемая в регистрах налогового учета, справках и иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Налоговый учет в банке основывается на:

• данных первичных учетных документов;

• данных аналитических и синтетических регистров налогового учета;

• данных бухгалтерского учета;

• данных расчетов налоговой базы.

Регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы) регистров налогового учета для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с принципами ведения налогового учета, в том числе без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета

 синтетические налоговые регистры (СНР);

 аналитические налоговые регистры (АНР);

 регистры учета состояния объекта (РУСО);

 справки ответственных исполнителей (СОИ).

Аналитический учет - это подробный детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях. Цели аналитического учета:

• полно, подробно и оперативно отразить все банковские операции на бухгалтерских счетах;

• проконтролировать их по существу и форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов, которые являются основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учете.

Основные регистры аналитического учета в банках: лицевые счета, мемориальные ордера, платежные поручения.

Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением их по назначению и по владельцам. При открытии лицевых счетов они регистрируются в банке в специальной книге, в которой для каждого балансового счета второго порядка отводятся отдельные листы. Книга является классификатором лицевых счетов, открытых в банке. В ней регистрируются открываемые предприятиям, организациям и учреждениям расчетные и текущие счета и субсчета.

При ведении книги в электронном виде ведомость открытых и закрытых счетов

• ежедневно распечатываются и сшиваются в книгу. Один раз в год или чаще

• распечатывается книга регистрации счетов в разрезе балансовых счетов второго

• порядка, которая сверяется с ежедневными ведомостями.

При регистрации лицевым счетам присваиваются двадцатизначные номера.

Мемориальные ордер - это внутренний платежный документ банка. Составляются мемориальные ордера на все операции за отчетный период. Начисление любого вида налога отражается именно этим документом. Составляются на специальных бланках и подписываются главным бухгалтером.

Мемориальный ордер используется при проведении операций в национальной и иностранной валютах. Мемориальный ордер должен содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа: «Мемориальный ордер»;

• номер мемориального ордера;

• дата;

• наименование плательщика;

• номер счета плательщика;

• наименование получателя средств;

• номер счета получателя средств;

• учётный номер налогоплательщика;

• наименование, код и местонахождение банка, обслуживающего плательщика;

• наименование, код и местонахождение банка, обслуживающего получателя средств;

• назначение платежа;

• сумму платежа («Сумма в национальной валюте», «Сумма в иностранной валюте», «Сумма прописью в национальной валюте»);

• код иностранной валюты;

• курс иностранной валюты;

• вид операции;

• код платежа в бюджет;

• подписи.

Порядок нумерации мемориальных ордеров устанавливается банком самостоятельно.

Зачастую мемориальный ордер используется для списания денежных средств в пользу банка с расчетного счета за расчетно-кассовое обслуживание. Если на основании первичного документа составляются несколько мемориальных ордеров, то первичный учётный документ прилагается к одному из мемориальных ордеров, а в других мемориальных номерах указывается номер мемориального ордера, к которому приложен первичный учётный документ.

Синтетический учет - обобщает данные аналитического учета. Цели синтетического учета:

• сгруппировать данные аналитического учета по определенным признакам, т.е. балансовым счетам;

• проверить правильность ведения аналитического учета.

Основной регистр синтетического учета оборотно-сальдовая ведомость.

В оборотно-сальдовую ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации включаются все определенные рабочим планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях балансовые и внебалансовые счета второго порядка, за исключением тех, по которым операции в отчетном периоде не осуществлялись, то есть когда входящие и исходящие остатки, а также дебетовые и кредитовые обороты по балансовым и внебалансовым счетам второго порядка равны нулю.

Образец этого документа можно посмотреть в приложении 4.

Синтетический учет по НДС.

Учтены начисленные суммы НДС, подлежащие получению банков:

Д 47423 «Требования по прочим операциям»

К 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Перечислены суммы НДС:

Д 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

К 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Учтены суммы НДС, уплаченные банком

Д 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»

К 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»

Перечислены суммы НДС:

Д 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»

К 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Учтены в составе расходов банка уплаченные суммы НДС

Д 70606 «Расходы»

К 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»

Перечислены суммы НДС:

Д 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»

К 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России. «

Учтены суммы налога на добавленную стоимость , подлежащие уплате в бюджет

Д 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

К 60301 «Расчеты по налогам и сборам»

Перечислены в бюджет суммы налога на добавленную стоимость

Д 60301 «Расчеты по налогам и сборам»

К 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Синтетический учет по налогу на прибыль:

Начислены суммы налога на прибыль (в том числе авансовые платежи)

Д 70611 «Налог на прибыль»

К-т 60301 «Расчеты по налогам и сборам»

Перечислены суммы налога на прибыль (в том числе авансовые платежи)

Д 60301 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».