2.3. Особенности бухгалтерского учета налоговых платежей в коммерческом банке пао втб24

Не все расходы, понесенные банком в процессе осуществления деятельности, могут быть признаны для целей налогообложения. Поэтому считается, что необходимо исключить все спорные расходы, понесенные банком в процессе осуществления деятельности. Например, спорными являются расходы по привлечению специалистов, осуществляющих эмиссию ценных бумаг. Банк, являясь открытым акционерным обществом, имеет достаточный опыт по подготовке и организации первичной эмиссии ценных бумаг, а также, работая с ценными бумагами на организованном рынке, располагает квалифицированными специалистами, поэтому привлекать сторонних специалистов не вправе.

В связи с этим рекомендуется или исключить все спорные расходы из положений учетной политики, или включить их в иные расходы.

Так же особое внимание следует уделить отложенному налоговому обязательству.

В учетной политике ПАО ВТБ24 не была отражена информация по отложенному налоговому обязательству.

Отложенный налоговый актив - сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению из бюджета в будущих налоговых периодах. Отложенное налоговое обязательство - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в будущих налоговых периодах.

Отложенное налоговое обязательство должно быть отражено кредитной организацией на счетах 61701 «Отложенное налоговое обязательство», а отложенный налоговый актив в зависимости от вида - на счетах 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам» и 61703 «Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее убыткам». На конец I квартала, полугодия, 9 месяцев и года отложенные налоговые обязательства отражаются на счетах 61701, 61702 и 61703 в корреспонденции с активным балансовым счетом 70616 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или пассивным балансовым счетом 70615 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль».

Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов осуществляется на основании данных ведомости расчета.

В ведомости для сравнения с налоговой базой кредитные организации отражают остатки на активных (пассивных) балансовых счетах или итоговые суммы, относящиеся к отдельным объектам бухгалтерского учета, отраженным в бухгалтерском учете на нескольких балансовых счетах Например, на счетах 50605 «Вложения в долевые ценные бумаги кредитных организаций, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и 50621 «Переоценка ценных бумаг - положительные разницы», 50620 «Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы». Налоговая база, учитываемая при расчете налога на прибыль на конец отчетного периода, определяется и отражается кредитными организациями в ведомости в целях определения вида временных разниц. Соответствующие положения о порядке расчета налога на прибыль нужно включить в учетную политику на 2017 г.

Также в учетной политике необходимо отразить момент признания доходов и расходов для целей налогообложения. Согласно НК РФ коммерческие банки в отличие от других налогоплательщиков не имеют права выбирать метод признания доходов и расходов. При определении даты получения доходов или расходов коммерческие банки обязаны использовать метод начисления. Поэтому рекомендуется, в обязательном порядке, отразить это в учетной политике.

Так же необходимо отметить, что по результату выездной налоговой проверки банку доначислена недоимка по налогу на прибыль за прошедшие налоговые периоды.

Недоплата, выявленная во время составления годового отчета, отражается в бухгалтерском учете корректирующими событиями после отчетной даты:

Дебет 70711 «Налог на прибыль»

Кредит 60301 «Расчеты по налогам и сборам»

Таким образом, был начислен налог на прибыль после завершения отчетного года (СПОД) и, соответственно, перечислен в бюджет :

Д 60301 «Расчеты по налогам и сборам

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».