1. Теоретические основы бухгалтерской отчетности в системе информационного обеспечения управления деятельностью организации

1.1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности предприятия

Бухгалтерский баланс является важнейшей формой отчетности предприятия, содержащей в себе сведения о стоимости имущества предприятия и его обязательствах. Баланс состоит из двух частей – актива и пассива. Актив отражает информацию о стоимости и видах имущества на определенную дату. Пассив отражает то, за счет каких источников (собственные, заемные) сформированы активы предприятия. Примечательным свойством баланса является равенство Актива и Пассива, что и обосновывает его название, которое с латыни (bilanx) переводится как «имеющий две весовые чаши». То есть баланс, по сути, представляет собой весы, с двумя равными по весу чашами. Одна, из которых – Актив, другая – Пассив. В Актив баланса входят два раздела: Внеоборотные и Оборотные активы.

Внеоборотными активами являются те активы, которые на предприятии используются более года: оборудование, здания и сооружения, транспортные средства, сельхозтехника, нематериальные активы (изобретения, программы для ЭВМ, товарные знаки и др.), долгосрочные вложения и прочее. Оборотными, называют активы, которые на предприятии используются менее года: денежные средства, материалы, сырье, дебиторская задолженность и т. д. В состав Пассива входят три раздела: капитал и резервы; долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства. Раздел «Капитал и резервы» представляет собой собственные средства владельцев (учредителей) предприятия в виде Уставного капитала, нераспределенной прибыли, добавочного и резервного капитала. Раздел «Долгосрочные обязательства» отражает задолженность предприятия по займам, кредитам и прочим обязательствам со сроком погашения более года. Раздел «Краткосрочные обязательства» отражает займы, текущую кредиторскую задолженность и прочие обязательства со сроком погашения менее года. Как известно, в течение финансового года, на предприятии ежедневно происходят различные события, связанные с обеспечением производственных процессов и жизнедеятельности предприятия в целом. Каждое такое событие в обязательном порядке должно быть зарегистрировано в бухгалтерском учете. Регистрация событий на предприятия оформляется первичными учетными документами. Будь то выплата заработной платы, расчеты за оказанные услуги, прием к учету основной продукции или оформление её продажи и т. д. Помимо этого, вся первичная документация, также отражается в данных синтетического и аналитического учета, откуда итоговые обороты по счетам в конце каждого месяца переносятся в Главную книгу (журнальноордерная форма учета). А бухгалтерский баланс, как известно, заполняется на основании сальдовых значений счетов бухучета, значение которых и берется из данных Главной книги.

Исходя из вышесказанного, трудно оценить роль каждого бухгалтерского документа при формировании итоговой отчетности предприятия. Так, к примеру, умышленное или неумышленное искажение первичной документации, может привести к различной степени искажению финансовой отчетности. Впрочем, как и ошибки при переносе данных первичной документации в формы синтетического и аналитического учета. Учитывая, что данный процесс на предприятии идет непрерывно, нужно очень внимательно относиться к оформлению бухгалтерской документации, что в последующем позволит более оперативно и качественно составить достоверную финансовую отчетность предприятия, в том числе и сам баланс.

Формы бухгалтерской отчетности, в том числе баланс, утверждены Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н [5]. Обычно, при словосочетании «бухгалтерский баланс», мы понимаем форму отчетности, составляемую по итогам года. Это и верно и не совсем. На самом деле классификация бухгалтерских балансов намного шире и в зависимости от возникающих в хозяйственной жизни ситуаций, и целей его составления, можно выделить очень много его типов и видов. Кроме классического бухгалтерского баланса, также существуют: баланс брутто – баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Используется с целью научных исследований и улучшений информационных функций баланса; баланс нетто – баланс с отсутствием регулирующих статей, позволяющий определить реальную стоимость имущества экономического субъекта; вступительный баланс – это первый баланс, составляемый предприятием в самом начале его существования. В его активе отражается имущество, образующееся в момент его регистрации, а в пассиве – источники возникновения; заключительный баланс – представляет собой отчет о финансовой и производственной деятельности экономического субъекта за определенный промежуток времени; ликвидационный баланс – отражает в себе информацию о имущественном составе экономического субъекта, после окончания его ликвидации; консолидированный баланс – представляет собой сводную отчетность о деятельности головного и дочернего (дочерних) предприятий. Из него в обязательном порядке исключают взаимный оборот дочерних субъектов. и т. д.

Помимо этого существует деление бухгалтерских балансов: по периодичности составления (месячные, квартальные, полугодовые, за 9 месяцев, годовые); по форме собственности (государственных, кооперативных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций). Как уже было ранее отмечено, бухгалтерский баланс является основой бухгалтерской отчетности, помимо этого, на основании его показателей можно произвести глубокий анализ финансового состояния предприятия. Определить его ликвидность, платежеспособность, рассчитать ряд коэффициентов, отследить количественное и структурное изменение состава имущества и обязательств и, на основе полученных данных, сделать соответствующие выводы.

У баланса, как и у любой другой финансовой отчетности, существуют пользователи. Пользователи финансовой отчетности подразделяются на внешних и внутренних. У каждого пользователя есть определенные интересы и цель, с которой они проводят анализ. Стоит отметить, что интерес внутренних пользователей в большей степени направлен на изучение финансового состояния с целью принятия дальнейшей стратегии развития экономического субъекта, определения возможности получения доходов (дивидендов), оценки способности предприятия в обеспечении зарплатой, сохранении рабочих мест и т. д. Внешние пользователи заинтересованы в основном в определении ликвидности и платежеспособности, с целью оценки возможности дальнейшего сотрудничества, выплаты кредитов и займов и т. д.

Также существуют пользователи не заинтересованные в экономическом состоянии субъекта, как таковом. Они используют отчетность в силу своих профессиональных обязательств (получение статистической информации, проверка законности совершаемых действий и пр.).