1.3. Бухгалтерская отчетность как информационная база для принятия управленческих решений

Cогласно постулату «учет и анализ как функция управления» бухгалтерские учетноаналитические системы (бухгалтерская финансовая учетно-аналитическая система, бухгалтерская управленческая учетно-аналитическая система, бухгалтерская налоговая учетно-аналитическая система) являются ключевыми функциональными компонентами информационной области управления организацией. Необходимо отметить, что большинство исследователей проблем информационного обеспечения системы управления, как правило, обращаются к вопросам организации системы бухгалтерского управленческого учета, утверждая, что это единственный информационный источник, способный в полном объеме удовлетворять информационные потребности системы управления.

Данное утверждение, на наш взгляд, является более чем спорным. Для подтверждения значения информации бухгалтерского учета для целей управления организацией можно привести значительное количество суждений ученых-экономистов, но считаем целесообразным ограничиться суждениями классиков в области бухгалтерского учета В.Ф. Палия и Я.В. Соколова:

1. Бухгалтерский учет выступает как информационная система, реконструирующая факты хозяйственной жизни в целях выбора и реализации управленческих решений [4, с. 53].

2. Бухгалтерский учет — это, во-первых, большая система, т. е. система, которая не изучается одновременно с позиции одного наблюдателя или во времени, или в пространстве.

Во-вторых, это система, построенная для решения многоцелевой задачи.

В-третьих, система бухгалтерского учета является подсистемой более сложной системы, т. е. системы управления.

В-четвертых, это информационная система, поскольку одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование информации, которая бы помогла руководителям предприятий, его владельцам, акционерам, инвесторам, кредиторам и другим пользователям принимать обоснованные управленческие решения по деятельности конкретного предприятия.

В-пятых, это документированная система, поскольку бухгалтерский учет не может функционировать без документов [1, с. 23, 162].

Первое из этих суждений свидетельствует об историческом значении бухгалтерского учета для целей управления организацией, второе — раскрывает его современное значение. Информационная структура бухгалтерского учета очень динамична. И как отмечают Я.В. Соколов, В.Я. Соколов, то, что «еще в начале ХХв. называлось бухгалтерским учетом, уже в последней трети прошлого столетия стало быстро изменяться» [9, с. 227]. «Единый бухгалтерский учет распался на финансовый и управленческий… С 2002г. официально был провозглашен налоговый учет. Существенно раньше стал формироваться в отдельную дисциплину финансовый анализ» [9, с. 227]. Вследствие вышеизложенного считаем вполне обоснованным для целей управления организацией расширить границы его информационного обеспечения, выделив бухгалтерскую финансовую учетно-аналитическую систему, бухгалтерскую управленческую учетно-аналитическую систему, бухгалтерскую налоговую учетно-аналитическую систему.

Считаем необходимым в первую очередь в контексте исследуемых проблем рассмотреть бухгалтерскую финансовую учетно-аналитическую систему, отдавая должное ее историческому аспекту, поскольку на протяжении всей истории своего существования она представляла собой систему регистрации и накопления экономической информации для ее дальнейшего обобщения в виде бухгалтерской финансовой отчетности различным категориям пользователей. С позиции управления бухгалтерская финансовая учетно-аналитическая система представляет собой основную часть его учетно-аналитического обеспечения. Основное предназначение бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы заключается в обеспечении всех уровней управления организацией информацией о фактическом состоянии объекта, которым руководят, а также о всех существенных отклонениях от заданных параметров.

Содержательный анализ компонентного состава бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы позволяет сделать вывод о том, что в рассматриваемой системе формируется информация об имуществе организации и ее обязательствах, о финансовом состоянии организации, результатах ее деятельности и прочая информация, необходимая широкому кругу пользователей для принятия оптимальных управленческих решений.

Следовательно, дальнейшее исследование учетноаналитической информации для целей управления организацией с определением ее достоинств и недостатков в равной степени распространяется на весь компонентный состав бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы.

Непрерывность и документированность бухгалтерского финансового учета обеспечивают полноту отражения фактов хозяйственной деятельности организации. В данном контексте обеспечивается соблюдение требования полноты к информации, формируемой в бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системе. Но это не означает, что бухгалтерская финансовая учетно-аналитическая система для целей управления предоставляет полную информацию. Подтверждением данного вывода является анализ соответствия информационных возможностей бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы для управленческих решений по сегментам управления организацией.

Для решения управленческих проблем информация бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы представляется фрагментарно, не в полном объеме. При этом следует сделать определяющий вывод: масштабность деятельности организации увеличивает спектр принимаемых управленческих решений, что в свою очередь увеличивает потребность в объеме предоставляемой учетно-аналитической информации. В данном контексте раскрывается проблема достаточности обеспечения учетно-аналитической информацией для целей управления. Проблемы качественных характеристик учетно-аналитической информации для целей управления организацией считаем целесообразным раскрыть после рассмотрения всех этапов финансового информационного цикла. Как уже отмечалось, все факты хозяйственной деятельности организации подлежат отражению на счетах бухгалтерского финансового учета.

В целом роль информации бухгалтерской финансовой отчетности для целей управления организацией определяется через ее аналитические возможности. Бухгалтерская финансовая отчетность, составляемая в соответствии с предписаниями российских нормативных документов и согласно положениям МСФО, — это результат многовекового развития бухгалтерской мысли, развития, которое служило ответом на информационные запросы пользователей учетных данных, пользователей, большинство которых имеет прямое отношение к управлению деятельностью организации [5].

Финансовый анализ — заключительный этап финансового информационного цикла. И именно на данном этапе в большей степени формируется информация для целей управления организацией. С позиции практики управления организацией финансовый анализ рассматривается как инструмент обоснования управленческих решений, как средство оценки результативности и эффективности управления организацией, как способ прогнозирования будущих финансовых потоков.

На данном этапе пользователи информации бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы сталкиваются с проблемой многовариантности предлагаемых методик финансового анализа. Различные пользователи преследуют различные цели, поэтому выбирают те инструменты финансового анализа, которые им выгодны. Следствием является различие получаемых результатов для целей управления организацией. Главной задачей финансового анализа является снижение степени неопределенности, связанной с принятием управленческих решений. Анализ бухгалтерской финансовой отчетности — это процесс интерпретации ее данных с целью получения информации для принятия управленческих решений.

Понимание информационных парадоксов бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы является необходимым условием работы с учетно-аналитической информацией для целей управления организацией. Движение информационных потоков осуществляется согласно определенному финансовому циклу, в результате чего формируется учетноаналитическая информация для целей управления организацией, т. е. от первичного наблюдения и документального оформления фактов хозяйственной деятельности организации до использования информации для финансового анализа образуется ряд временных лагов.

Таким образом, при предоставлении информации бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системой пользователям временной разрыв процедурно обусловлен и практически неизбежен. И это ведет к устареванию содержания информации бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы еще до момента ее использования для целей управления. Нарушение своевременности предоставления учетно-аналитической информации для принятия управленческих решений в большинстве случаев практически полностью нивелирует такие ее качественные характеристики, как достоверность, точность, релевантность, действенность, оптимальность, ценность.