2.2 Порядок организации и ведения налогового учета в ооо «Русь»
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляется отделом бухгалтерии. Бухгалтера готовят бухгалтерскую отчетность и ведут детальный учет продаж, заказов, цен и движения наличности. Бухгалтерский учет хозяйственных операций, как и во всех организациях, в ООО «РУСЬ» ведется бухгалтерией, которая возглавляется финансовым директором – главным бухгалтером. Как видно из названия должности руководителя этого подразделения, бухгалтерия выполняет не только регистрацию хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета, но и планирует и оптимизирует финансовые потоки фирмы. Структура бухгалтерии представлена на рисунке 1.
На исследуемом предприятии применяют Упрощенную Систему Налогообложения. В современных условиях рыночной конкуренции организации ООО «Русь» стремилась сократить свои затраты, в том числе, снизив налоговую нагрузку. Одним из способов минимизации налогов являлся переход на упрощенную систему налогообложения.
|
|
Финансовый
директор – главный бухгалтер
|
|
Заместитель
главного бухгалтера
Участок
учета товарных операций Участок
учета расчетов с покупателями и
поставщиками
Участок
учета расчетов с персоналом Участок
учета кассовых и банковских операций операций
Рисунок 1 - Структура бухгалтерии ООО «Русь»
ООО «Русь», применяя УСН, не платит следующие налоги:
- налог на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов виде дивидендов и с процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;
- налог на имущество организаций;
- налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также подлежащего уплате при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.
Вместо всех вышеперечисленных налогов организация уплачивает один единственный налог. Объект налогообложения был выбран добровольно: доходы
ООО «Русь», ведет налоговый учет путем заполнения Книги учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ). Форма данной Книги, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.
Первоначально ООО «Русь» вело Книгу на бумажных носителях. С прошлого года книга ведется в электронном виде. По окончании отчетного (налогового) периода ее необходимо распечатать. На последней странице прошнурованной и пронумерованной Книги, распечатанной по истечении налогового периода, следует указать количество содержащихся страниц, которое заверяется подписью руководителя организации и скрепляется печатью компании. Далее в Книге необходимо проставить подпись должностного лица налогового органа и печать инспекции (п. п. 1.4 и 1.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов..., утв. Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н).
Рассмотрим основные доходы ООО «Русь» в 2015-2017 годах (таблица 2).
Таблица 2 - Основные источники налогооблагаемых доходов ООО «Русь» за 2015-2017 года, тыс. руб.
|
Показатели |
2015 |
2016 |
2017 |
Удельный вес, % |
||
|
2016 к 2015 |
2017 к 2016 |
2017 к 2015 |
||||
|
Доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, в т.ч. |
37420 |
36851 |
39200 |
98 |
106 |
105 |
|
выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, так и ранее приобретенных |
37419 |
36850 |
39199 |
98 |
106 |
105 |
|
выручка от реализации имущественных прав. |
1 |
1 |
1 |
100 |
100 |
100 |
|
Внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, в т.ч. |
29 |
45 |
54 |
155 |
120 |
186 |
|
от долевого участия в других организациях, |
1 |
1 |
2 |
100 |
200 |
200 |
|
от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду) |
3 |
6 |
6 |
200 |
100 |
200 |
|
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав |
10 |
18 |
21 |
180 |
117 |
210 |
|
в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств |
15 |
20 |
25 |
133 |
125 |
167 |
|
Итого |
37449 |
36896 |
39254 |
99 |
106 |
105 |
Таким образом, основная доля налогооблагаемых доходов это доходы от реализации товаров (99%), в том числе выручка от реализации товаров. Данная тенденция наблюдется на протяжении всего периода.
Внереализационные доходы (1%) представлены двумя большими долями доходов: стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке и в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
Динамика доходов показывает их увеличение за анализируемый период на 5%. Наибольший рост наблюдается во внереализационных доходах. Но, т.к. они занимают незначительную часть в общих доходах, то их изменение не оказывает значительного влияния. Наглядно изменение структуры налогооблагаемых доходов представим на рисунке 2.
Рисунок 2 - Динамика структуры налогооблагаемых доходов ООО «Русь» за 2015-2017 года, тыс. руб.
Рассмотрим совокупные налоговые платежи ООО «Русь».
Таблица 3 - Совокупные налоговые платежи ООО «Русь» за 2015-2017 года, тыс. руб.
|
Налоги |
2015 |
2016 |
2017 |
Изменения, % |
||
|
2016 к 2015 |
2017 к 2016 |
2017 к 2015 |
||||
|
ПФ на накопительную часть пенсии часть пенсии |
1505,76 |
1603,08 |
1665 |
106,5 |
103,9 |
110,6 |
|
ПФ на страховую часть пенсии |
2007,68 |
2137,44 |
3885,00 |
106,5 |
181,8 |
193,5 |
|
ФФОМС |
|
|
860,25 |
|
|
|
|
ТФОМС |
|
|
555,00 |
|
|
|
|
ФСС, несч. Случай |
|
|
804,75 |
|
|
|
|
ФСС, травматизм |
50,19 |
53,44 |
55,50 |
106,5 |
103,9 |
110,6 |
|
НДФЛ |
2607 |
2818 |
2952 |
108,1 |
104,8 |
113,2 |
|
Итого |
6170,91 |
6612,10 |
10777,80 |
107,1 |
103,9 |
110,6 |
В 2017 году наблюдается увеличение налоговых платежей в общей сумме на 10,6% по сравнению с 2015 годом. Наглядно, динамику налоговых платежей представим на рисунке 3.
Рисунок 3 - Динамика налоговой нагрузки ООО «Русь» в 2015-2017 годах, тыс. руб.
Проведем анализ структуры налоговой нагрузки.
Таблица 4 - Анализ структуры налоговой нагрузки ООО «Русь» в 2015-2017 годах
|
Налоги |
2015 |
2016 |
2017 |
Структура, % |
||
|
2015 |
2016 |
2017 |
||||
|
ПФ на накопительную часть пенсии часть пенсии |
1505,76 |
1603,08 |
1665,00 |
24,4 |
24,2 |
15,4 |
|
ПФ на страховую часть пенсии |
2007,68 |
2137,44 |
3885,00 |
32,5 |
32,3 |
36,0 |
|
ФФОМС |
|
|
860,25 |
|
|
8,0 |
|
ТФОМС |
|
|
555,00 |
|
|
5,1 |
|
ФСС, несч. случай |
|
|
804,75 |
|
|
7,5 |
|
ФСС, травматизм |
50,19 |
53,44 |
55,50 |
0,8 |
0,8 |
0,5 |
|
НДФЛ |
2607 |
2818 |
2952 |
42,3 |
42,6 |
27,4 |
Наибольшую долю в структуре налоговых платежей занимает НДФЛ (42,3% в 2015 году, 27,4% в 2017 году). Снижение доли НДФЛ обусловлено резким ростом взносов в ПФ РФ в 2017 году за счет введения новых взносов и увеличения ставки взносов на страховую часть пенсии. Наглядно, данные таблицы 4 представим на рисунке 4.
Рисунок 4 - Структура налоговой нагрузки ООО «Русь» в 2017 годах тыс. руб.
В таблице 5 рассчитаем процент уплаты налогов ООО «Русь».
Таблица 5 - Динамика уплаты налогов ООО «Русь» в 2015-2017 годах, тыс. руб.
|
Налоги |
Начислено |
Уплачено |
Процент уплаты |
||||||
|
2015 |
2016 |
2017 |
2015 |
2016 |
2017 |
2015 |
2016 |
2017 |
|
|
ПФ на накопительную часть пенсии часть пенсии |
1505,7 |
1603,0 |
1665,00 |
1581 |
1795 |
1748 |
105,0 |
112 |
105 |
|
ПФ на страховую часть пенсии |
2007,6 |
2137,4 |
3885,00 |
2000 |
2105 |
3729 |
99,6 |
98,5 |
96,0 |
|
ФФОМС |
|
|
860,25 |
|
|
779,7 |
|
|
90,6 |
|
ТФОМС |
|
|
555,00 |
|
|
503,0 |
|
|
90,6 |
|
ФСС, несч. Случай |
|
|
804,75 |
|
|
729,4 |
|
|
90,6 |
|
ФСС, травматизм |
50,19 |
53,44 |
55,50 |
49,9 |
52,6 |
55,5 |
104,9 |
98,5 |
100 |
|
НДФЛ |
2607 |
2818 |
2952 |
2479 |
2766 |
2952 |
95,1 |
98,2 |
100 |
|
Итого |
6170,9 |
6612,1 |
10777,8 |
6110 |
6719 |
10497 |
99,0 |
101,6 |
97,4 |
Общий процент уплаты налогов в ООО «Русь» очень высок. В 2016 году он более 100%, что объясняется частичной уплатой налога за 2015 год. Динамика уплаты налогов ООО «Русь» в 2015-2017 годах представлена на рисунке 5.
Рисунок 5 - Динамика уплаты налогов ООО «Русь» в 2015-2017 годах, тыс. руб.
Выше, мы рассчитали налоги начисленные на заработную плату. Далее проведем расчет единого налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Таблица 6 - Динамика расчета единого налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения ООО «Русь» за 2015-2017 год, тыс. руб.
|
Налоги |
2015 |
2016 |
2017 |
Отношение, % |
||
|
2016 к 2015 |
2017 к 2016 |
2017 к 2015 |
||||
|
Сумма полученных доходов |
37449 |
36896 |
39254 |
99 |
106 |
105 |
|
Налоговая база для исчисления налогов |
37449 |
36896 |
39254 |
99 |
106 |
105 |
|
Сумма исчисленных налогов |
2247 |
2214 |
2355 |
99 |
106 |
105 |
|
Сумма уплаченных з аналоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (уменьшаемых но не более чем на 50%) |
1123 |
1106 |
1177 |
99 |
106 |
105 |
|
Сумма налога подлежащая уплате по итогам налогового периода |
1123 |
1107 |
1178 |
99 |
106 |
105 |
Сумма уплаченных за аналоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование позволило уменьшить исчисленный налог на 50% в течение 2015-2017 год. Наглядно динамику налога подлежащего уплате по итогам налогового периода представим на рисунке 6.
Рисунок 6 - Динамика налога ООО «Русь» подлежащего уплате по итогам налогового периода за 2015-2017 года, тыс. руб.
Налоговая ставка по единому налогу также зависит от того, что является объектом налогообложения. При выборе в качестве объекта налогообложения доходов - ставка единого налога равна 6%. В этом случае предприниматели рассчитывают единый налог как произведение общей величины доходов от предпринимательской деятельности на налоговую ставку (6%). Уплата налога в ООО «Русь» - 100%.