3. Проблемы ведения налогового учета и составления отчетности, пути их совершенствования

Были выявлены следующие недостатки налогового учета и налогообложения ООО «Русь»:

- на предприятии отсутствует полное налоговое планирование;

- высока доля зарплатных налогов.

Рассмотрим методы оптимизации налогообложения для ООО «Русь». С целью снижения налоговой нагрузки зарплатных налогов можно предожить использовать следующие схемы:

Перевод генерального директора на ИП. Этот способ дает огромную экономию. Исполнительным органом общества становится индивидуальный предприниматель — управляющий, применяющий упрощенную систему налогообложения, база «доходы» (6%). Лучше, чтобы это лицо являлось также учредителем компании. Вознаграждение управляющего уменьшает налогооблагаемую базу по прибыли в головной организации, а также позволяет экономить 9% НДФЛ с дивидендов. Применить этот способ нам позволяет п.1 пп.18 и пп.41 ст. 264 НК РФ «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией», ст. 42. ФЗ «Об ООО», ст. 69. п.1, абзац 3, ФЗ «Об ОАО». При использовании данного способа необходимо грамотно составить договор управления и правильно оформлять первичные документы, подтверждающие факт оказания услуг управляющим.

К сотрудникам предприятия возможно применение гражданско-правового договора. Суммы, выплаченные физическому лицу по данному договору, не облагаются страховыми взносами в части начисления в Фонд социального страхования (п.п. 2 п. 3 ст. 9 закона 212-ФЗ). То есть в этом случае организация заплатит не 34%, а 31,1%. По гражданско-правовым договорам гражданин может выполнять для компании работы или оказывать услуги.

Компенсации за использование личного имущества работников. В предлагаемом способе часть дохода работник получает в виде компенсаций за использование, износ инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также в виде возмещения расходов, связанных с их использованием. При этом имущество должно соответствовать функциям работников, которые его используют в трудовой деятельности. Например, компьютеры, ноутбуки, мобильные телефоны — для административного аппарата, бухгалтеров и т. п., а инструменты, инвентарь, оборудование — для работников производственной сферы.

Кроме того, имущество должно находиться в собственности работника и использоваться в трудовой деятельности только с согласия работодателя и в его интересах. Размер же возмещения расходов должен быть определен письменным соглашением сторон и соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. Преимущества метода. Возможность компенсации затрат, связанных с использованием личного имущества работника, прямо предусмотрена статьей 188 ТК РФ, поэтому обоснована. И каждый работодатель вправе сам определить, кому и в каком размере он будет выплачивать компенсации. Нормы для целей расчета налога на прибыль установлены только для легковых автомобилей и мотоциклов. Применение данного способа позволяет работникам получать легальный доход. А налоговая нагрузка предприятия при этом не увеличивается, так как ЕСН и НДФЛ такие выплаты не облагаются (п. 1 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). И наконец, при наличии экономической обоснованности и упоминания о компенсации в трудовом договоре (а также должностной инструкции) понесенные расходы уменьшают прибыль. Недостатки метода. Возможен налоговый риск, обусловленный тем, что размер компенсации должен соответствовать экономически обоснованным затратам. Об этом говорится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23 мая 2006 г. № А13-15096/2005-08. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России в своем письме от 2 марта 2006 г. № 03-05-01-04/43. В случае компенсаций, связанных с использованием легковых автомобилей (или мотоциклов), могут возникнуть споры с налоговыми органами в отношении применения норм, ограничивающих не облагаемые ЕСН и НДФЛ суммы компенсаций.

Возможно применение новых видов вычетов при УСН. Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы вправе уменьшить налог (квартальные авансовые платежи по налогу), исчисленный за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, уплаченных в пределах исчисленных сумм за этот же период времени в соответствии с законодательством. При этом налог нельзя снизить более чем наполовину (с учетом пособий по временной нетрудоспособности). Принимая во внимание данные положения, приведем ряд правил, которых налогоплательщики должны придерживаться при уменьшении налога. Они содержатся в письме ФНС России от 12.05.2016 № ШС-17−3/210.

1. В налоговый вычет по итогам соответствующего периода включаются только те взносы, которые уже начислены, то есть отражены в форме РСВ-1 ПФР за этот же период времени.

2. В расчет принимаются взносы, которые не только начислены, но и уплачены. При этом в текущем периоде нельзя учесть больше, чем начислено. Представим, что взносы уплачены авансом, например в декабре 2016 года за январь 2017−го. Налог при УСН за 2016 год они не уменьшат. Их разрешается включить в налоговый вычет по налогу при УСН за I квартал 2017 года.

2. Страховые взносы вместе с пособиями по временной нетрудоспособности уменьшают исчисленный за налоговый (отчетный) период налог (авансовый платеж) не более чем на 50%.

В ООО «Русь» необходимо ввести систему налогового планирования. Для этого необходимо ввести этапы налогового планирования. Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы науки и искусства аналитика. Налоговое планирование в любом хозяйствующем субъекте базируется на трех основных подходах к минимизации налоговых платежей:

1. Использование льгот по уплате налогов. Снижение налогового бремени связано в первую очередь с полноценным использованием всей совокупности налоговых льгот, предоставляемых российским законодательством. Например, только по НДС перечень освобождаемых от налогообложения товаров (работ, услуг) насчитывает несколько десятков позиций.

2. Разработка учетной политики для целей налогообложения. Определение и грамотное применение элементов учетной политики для целей налогообложения - одно из направлений эффективного налогового планирования. Принятая хозяйствующим субъектом учетная политика применяется последовательно из года в год и существенно влияет на финансовые результаты работы предприятия.

3. Контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции в виде пени. Поэтому в налоговом учете следует использовать налоговый календарь. Кроме того, необходимо учитывать и надежность банка, обслуживающего налогоплательщика.

В соответствии с изложенными принципами и подходами к процессу налогового планирования можно выделить следующие его этапы:

1. Формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения, что включает в себя: появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании предоставляемых законодателем налоговых льгот, например, для малых предприятий, осуществляющих деятельность в сфере материального производства.

2. Решение вопроса о наиболее выгодном месте расположения предприятия и его подразделений, что означает выбор наиболее выгодного в отношении налогов места расположения производства и конторских помещений предприятия, его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

3. Выбор организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, подразумевающий выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органично входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

4. Формирование налогового поля, определение всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов - это формирование так называемого налогового поля предприятия. Составляется характеризующая налоговое поле налоговая таблица, в которой каждый налог описывается с помощью определенных показателей (параметров). Далее проводится анализ налоговых льгот. В заключение этапа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

5. Анализ всех возможных форм сделок и образование договорного поля, составление журнала типовых хозяйственных операций - это образование (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия и составление журнала хозяйственных операций, который служит основой ведения бухгалтерского и налогового учета.

6. Анализ различных хозяйственных ситуаций с учетом возможных налоговых рисков, решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия. Этот этап начинается с анализа различных налоговых ситуаций, сопоставления полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями. Далее с учетом получения максимальных финансовых результатов осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.

7. Налоговый менеджмент, включая использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Последний этап непосредственно связан с управлением налогами на предприятиях и в организациях. Налоговый менеджмент включает организацию надежного налогового учета и контроль за правильностью расчетов налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

С целью оптимизации налогообложения на предприятии нами были предложены несколько схем:

- перевод генерального директора на ИП;

- к сотрудникам предприятия возможно применение гражданско-правового договора;

- компенсации за использование личного имущества работников;

- применение новых видов вычетов при УСН.

- этапы процесса налогового планирования.