2 Организация учёта заработной платы на предприятии

ООО «Самсон и К»

2.1 Характеристика предприятия

ООО «Самсон и К» - один из ведущих производителей кровельных материалов, металлических строительных профилей, арматурных конструкций в Уральском федеральном округе. Сеть сервисных металлоцентров Компании по переработке листового и сортового проката осуществляет производство и продажу металлочерепицы, профнастила, просечно - вытяжного листа, строительных оцинкованных профилей, сварных арматурных сеток и арматурных каркасов. В парк оборудования входят различного вида высокопроизводительные автоматические линии по производству профнастила, металлочерепицы, сварной сетки, станы по производству строительного оцинкованного профиля, линии по продольному и поперечному раскрою рулонного листового металлопроката.

Головной координирующий центр Компании, находящийся в Екатеринбурге, осуществляет централизованное управление производством, логистикой, экономикой, финансами, закупочной, маркетинговой и сбытовой политикой. Производственный и складской комплекс Компании составляет три сервисных Металлоцентра, расположенных в Екатеринбурге, Тюмени и Коркино (Челябинской области).

Данная производственная группа представляет три производственно-складские площадки, расположенные в г. Тюмень, г. Коркино и Екатеринбурге.

Осуществляется отгрузка и доставка продукции автомобильным и железнодорожным транспортом в любую точку России и Казахстана.

ООО «Самсон и К» активно внедряет современные технологии, проводит модернизацию существующих производств и вводит новые производственные мощности с целью расширения ассортимента, сокращения затрат на производство и повышения качества производимой продукции.

Производственные и складские площади Компании составляют порядка 16 000 квадратных метров.

Ассортимент выпускаемой продукции составляет: металлочерепица трех видов (Монтеррей, Супермонтеррей, Макси); полный спектр комплектующих для кровли и сетка кладочная, дорожная. Географическая близость Тюменского производства к основным регионам потребления производимой продукции в УРФО – Тюменской области, ХМАО, ЯНАО - играет большую роль в снижении транспортных расходов клиентов.

Организационная структура компании является линейно – функциональной. Организационная структура фирмы представлена в Приложении 1.

Технико-экономические показатели для анализируемой организации за 2017-2018 г.г., рассчитанные по данным ее бухгалтерской отчетности (Приложение 2), приведены в таблице 2.1 и в Приложении 3.

Таблица 2.1

Технико-экономические показатели работы предприятия за 2017-2018 г.г.

Показатель	2017 год	2018 год
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	6756281	7385688
Себестоимость, тыс. руб.	5007435	5618751
Валовая прибыль, тыс. руб.	1748846	1766937
Рентабельность собственного капитала, %	30	30
Чистая прибыль, тыс. руб.	822588	616372

По результатам анализа данных таблицы 2.1 и Приложения 3 можно сделать следующее заключение: анализируемая организация представляет собой дос­таточно крупный бизнес на региональном уровне; размер предприятия, очевидно, превышает эффективный минимальный размер предприятия отрасли, посколь­ку оно имеет существенную рыночную долю на рынке (38,2%). Необходимо отметить существен­ное уменьшение доли активов производственного назначения в суммарных активах (эта доля снизилась с 50,2% в 2017 году до 29,7% в 2018 году). Причиной этого неблагоприятного из­менения явилось резкое увеличение незавершенного строительства в структуре активов организации.

Контроль над организацией консолидирован: крупнейший участ­ник имеет долю в уставном капитале, превышающую 60%, что яв­ляется предпосылкой эффективного управления организацией. Ор­ганизация работает на своих и арендованных производственных мощностях (аренда несущественна), собственные основные средст­ва характеризуются недостаточно высокой степенью годности (в 2018 году составляет 52%).

Фи­нансовое состояние организации можно оценивать как неустойчи­вое в связи:

а) с низким удельным весом собственного капитала (на конец 2018 года составляет 33%, причём по сравнению с 2017 годом наблюдается уменьшение на 12%);

б) отсутствием в 2018 году собственных оборотных средств и отрицательной нет­то-монетарной позицией в 2017 году (на конец 2018 года нетто-монетарная позиция стала положительной (74754 тыс. руб.) в связи со значительным увеличением деби­торской задолженности), однако показатели эффективности доста­точно высоки.

Рентабельность собственного капитала в 2018 году превы­шает 30% (составляет 30,03%), что позволяет сделать предварительное заключение о том, что организация является инвестиционно привлекательной и кредитоспособной, поэтому сможет своевременно обслуживать свои обязательства. Необходимо отметить снижение всех показателей эффективности деятельности организации.

Организацию нельзя признать растущей, поскольку при значительном увеличении валю­ты баланса в 2018 году по сравнению с 2017 годом на 3057296 тыс. руб. наблюдается рост выручки в 2018 году по сравнению с 2017 годом на 629407 тыс. руб. или на 9,3%, не превышающий темпа инфляции. С точки зрения оцененности можно говорить о том, что организация недооценена, а в терминах Бостонской матрицы орга­низацию можно характеризовать как «корову», в связи с достаточно высокой рентабельностью собственного капитала, которая в 2017 – 2018 г.г. составила 30% и недостаточными показателями роста выручки (на 9,3%).

Оценивая основные статьи отчетности, можно отметить сле­дующее:

а) организация располагает значительными основными сред­ствами. Эта статья была самой крупной в балансе на начало 2018 года (958 614 тыс. руб.), однако к концу 2018 года доля основных средств снизилась до 32,16 % с 78,8% с начало 2018 года (при увели­чении их абсолютной величины на 124 548 тыс. руб.), а самой крупной статьей баланса стало незавершенное строительство (2 098 300 тыс. руб.). Такое масштабное инвестиро­вание представляется вполне оправданным, учитывая благоприят­ное рыночное окружение организации и активную инвестицион­ную деятельность, которую ведут конкурирующие организации;

б) величина оборотных активов (2 884 537 тыс. руб.) к концу 2018 года не является чрезмерной по отношению к выручке, неликвидные статьи оборотных активов не существенны в их общей сумме; остаток денежных средств не­сколько увеличился (на 31 609 тыс. руб. или на 57,8%), но по своей величине может быть признан недостаточным;

в) уставный капитал, который является незначительным по своей величине (262 тыс. руб.), остался в 2018 году неизменным;

г) добавочный капитал, хотя и существенный в 2018 году по своей вели­чине 407 430 тыс. руб. (примерно третья часть от величины основных средств), тем не менее, не является доминирующей статьей собственного капитала;

д) нераспределенная прибыль как в 2017 году (1 023 347 тыс. руб.), так и в 2018 году (1 645 169 тыс. руб.) в составе собственного капитала существенна, что положительно характеризует как деятельность ор­ганизации, так и отношение собственников к своему бизнесу; при этом величина нераспределенной прибыли на конец 2018 года значи­тельно увеличилась (на 621 822 тыс. руб. или на 60,8%) и, вероятно, была использована в качестве ис­точника финансирования инвестиций в основные средства и неза­вершенное строительство;

е) организация на конец 2018 года имеет значительные долгосроч­ные кредиты, (1 894 658 тыс. руб.) удельный вес которых в пассиве баланса составил 28,4%, а также краткосрочные кредиты и займы (2 304 804 тыс. руб.), их удельный вес равен 18,0%. Вероятная цель привлечения этих источников - фи­нансирование активной инвестиционной политики. Привлеченные в таком объеме банковские кредиты положительно характеризуют кредитоспособность организации, даже с учетом того, что под них организации пришлось предоставить обеспечение в виде залога имущества;

ж) займы играют несущественную роль в финансировании ор­ганизации, их величина 180 000 тыс. руб., что составляет около 3% от всего пассива баланса;

з) кредиторская задолженность организации превышает ее де­биторскую задолженность на 1 011 109 тыс. руб., при этом в составе кредиторской задол­женности доминирующая статья - поставщики и подрядчики 65,2% (это вполне типично);

и) списанная в убыток задолженность неплатежеспособных де­биторов (в 2017 году сумма составила 1 791 тыс. руб., а в 2018 году – 2 817 тыс. руб.) несущественна по отношению к выручке, что положитель­но характеризует организацию и ее контрагентов;

к) имеют место значительные выданные обеспечения обяза­тельств и платежей, их величина - приблизительно пятая часть от стоимости имущества организации. Как было отмечено, можно предполагать связь выданных обеспечений с привлеченными бан­ковскими кредитами;

л) выручка организации незначительно растет (на 9,3%), а чистая при­быль снижается (206 216 тыс. руб. или на 25%) , при этом снижаются показатели прибыли от ос­новной деятельности, что негативно характеризует организацию и требует более тщательного рассмотрения;

м) чистые активы организации существенно возрастают, од­нако их величина в несколько раз ниже суммарных активов, что характеризует организацию как недостаточно финансово устой­чивую;

н) поступления денежных средств от покупателей превышают выручку, что свидетельствует о преобладании денежных расчетов и положительно характеризует как организацию, так и предоставляемые ею услуги;

о) чистые денежные средства по видам деятельности имеют характеристики, абсолютно нетипичные для процветающей орга­низации (в частности, это отрицательные денежные средства по текущей деятельности и положительные - по инвестиционной). Относительно инвестиционной деятельности следует отметить, что, несмотря на существенное увеличение внеоборотных активов за счет незавершенного строительства, платежей по инвестицион­ной деятельности в отчете о движении денежных средств практи­чески нет, что может быть следствием или некорректного состав­ления отчетности, или использования неденежных средств в качестве платежей по приобретаемым объектам незавершенного строительства.

Оценивая показатели динамики организации (Приложение 4), мож­но сделать вывод о реальном росте имущества и источников финан­сирования организации, однако этот рост не сбалансирован с ростом выручки и не сопровождается ростом эффективности, т.е. «золотое правило экономики» в данном случае не выполняется. Так, темп роста имущества существенно превышает инфляцию, но темп при­роста выручки не только не превышает рост имущества, но и нахо­дится на уровне, который ниже, чем темп инфляции.

Оценивая результаты расчетов агрегированного баланса и срав­нивая соответствующие темпы прироста с приростом выручки (Приложение 5), можно сделать заключение о том, что инвестиционная деятельность организации неэффективна, по крайней мере, в кратко­срочном периоде, поскольку при увеличении выручки на 9,3% рост внеоборотных активов составил 177,1%. При этом основным факто­ром роста внеоборотных активов явилось незавершенное строитель­ство, что позволяет сделать вывод о том, что имеющиеся активы ста­ли использоваться менее эффективно. Однако в будущем по мере ввода объектов незавершенного строительства в эксплуатацию эф­фективность использования имущества вероятно увеличится.

Заку­почная и торговая деятельность организации, отражаемая в агрегированной статье A3, также не заслуживает положительной оценки, поскольку при темпе прироста выручки в 9,3% запасы воз­росли значительно (51,8%), что говорит о менее эффективном ис­пользовании соответствующих активов.

Сбытовая деятельность орга­низации характеризуется также чрезмерным ростом статьи А2 (дебиторская задолженность), темп прироста - 36,5%. Это может свидетельствовать о коррекции кредитной политики организации в отношении своих покупателей и других контрагентов в направлении ее либерализации, а также об ухудшении качества покупателей (в смысле их платежеспособности).

Результаты расчетов показателей структуры и динамики дохо­дов, расходов и прибыли организации свидетельствуют о том, что структура доходов организации вполне типична, в ней преобладают доходы от основных видов деятельности, однако в динамике их до­ля уменьшается (с 80,9 до 67,3%).

То же самое можно сказать и о расходах, в их структуре также преобладают расходы по обычном видам деятельности (62,2% в отчетном году). Существенную долю в доходах и расходах имеет операционная деятельность, при этом и в предыдущем, и в отчетном году прочие операции были убыточны­ми. Сравнивая темпы прироста доходов и расходов организации, можно заметить, что рост расходов превышает рост доходов по ос­новной и внереализационной деятельности, что и привело к тому, что прибыль организации снизилась.

Анализ финансовой устойчивости организации заключается в анализе ликвидности баланса, расчете показателей платежеспо­собности, ликвидности и достаточности денежного потока для об­служивания обязательств, а также анализе типов финансовой ус­тойчивости.

Для анализируемой организации показатели ликвидности баланса представлены в таблицах 2.2 - 2.3.

Таблица 2.2

Дефициты и излишки баланса за 2018 год (функциональный подход),

тыс. руб.

Расчёт	Формула	2017 год	2018 год
(Капитал собственный + Долгосрочные пассивы) - Внеоборотные активы	П4+П3-А4	483976	579733
(Запасы + НДС) - Кредиторская задолженность	А3-П1	-61301	440605
(Дебиторская задолженность + Краткосрочные финансовые вложения +Денежные средства) - Краткосрочные кредиты и займы	А2+А1-П2	545277	139128

Оценивая результаты анализа ликвидности баланса рассматривае­мой организации, можно отметить отсутствие дефицитов на конец года, это связано с тем, что существовавшая несбалансированность запасов и кредиторской задолженности была преодолена за счет уве­личения запасов, превысившего увеличение кредиторской задолжен­ности. Необходимо отметить, что казавшийся на этапе предваритель­ного анализа недостаточным удельный вес собственного капитала (32,8% на конец года) в соответствии с этой методикой не имеет зна­чения, поскольку собственный капитал в этом случае рассматривается в сумме с долгосрочными обязательствами, которых у анализируемой организации вполне достаточно, особенно на конец года.

Таблица 2.3

Предельный анализ дефицитов и излишков (функциональный подход),

тыс. руб.

Расчёт	Значение	Вывод
∆П4 + ∆П3-∆А4	95757	Улучшение
∆А3 -∆П1	501906	Улучшение
∆А2 + ∆А1-∆П2	(406149)	Ухудшение

Результаты предельного анализа функционального баланса позво­ляют сделать вывод о том, каким образом организация финансирует увеличение активов и насколько стратегия, которой придерживается организация, соответствует закономерностям, заложенным в рассматри­ваемой методике. Так, прирост внеоборотных активов полностью про­финансирован приростом собственного капитана (источник которого - нераспределенная прибыль отчетного года), а также приростом долго­срочных обязательств, что соответствует принципам построения функ­ционального баланса. Прирост запасов был профинансирован не столь­ко увеличением кредиторской задолженности, сколько увеличением краткосрочных кредитов и займов, а также увеличением долгосрочных обязательств, что в итоге привело к повышению финансовой устойчи­вости организации и отсутствию дефицитов на конец года. Прирост наиболее ликвидных активов (дебиторская задолженность, краткосроч­ные финансовые вложения и денежные средства) был, как и положено, профинансирован приростом краткосрочных кредитов и займов.

Показатели анализа относительной финансовой устойчивости представлены в таблицах 2.4 – 2.5.

Таблица 2.4

Показатели анализа относительной финансовой устойчивости

за 2017-2018 гг.

Коэффициент	Норматив	2017 год	2018 год
Коэффициенты ликвидности
Общая ликвидность	1	0,58	0,51
Абсолютная ликвидность	0,2	0,04	0,04
Промежуточная ликвидность	0,7	0,61	0,55
Текущая ликвидность	1,0	1,32	1,25
Коэффициенты структуры капитала
Коэффициент автономии	0,5	0,45	0,33
Коэффициент финансовой устойчивости	0,75	0,53	0,63
Коэффициент финансовой активности	1	0,44	1,47
Обеспеченность оборотных активов СОС	0,1	0,11	(0,46)
Обеспеченность СОС и приравненными к ним	0,60	0,24	0,20
Маневренность собственного капитала (СОС к собственному капиталу)	0,1	0,15	(0,64)

Оценивая финансовую устойчивость рассматриваемой организа­ции через систему коэффициентов, необходимо отметить тенденцию к снижению показателей, отметим, что они и на начало 2018 года не со­ответствовали ориентировочным критериям.

Таблица 2.5

Коэффициент достаточности денежного потока для обслуживания обязательств

Коэффициент	2017 год	2018 год
Степень платёжеспособности общая, мес.	3,12	6,82
Степень платёжеспособности по кредитам и займам, мес.	1,12	4,91
Степень платёжеспособности по кредиторской задолженности, мес.	2,00	1,92
Коэффициент покрытия процентов	32,66	11,76
Коэффициент покрытия процентов и основной суммы долга	2,9	0,31
Дифференциал финансового рычага, %	21,96	(1,66)

Причинами такого по­ложения является то, что в структуре финансирования организации заемный капитал, а именно долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, имеет значительный удельный вес, равный 46% от валюты баланса. В этом заключается специфика стратегии финансирования организации: акцент - именно на банковские кредиты, а не на зай­мы, кредиторскую задолженность, лизинг, собственный капитал. Та­кая стратегия приводит к формально низким относительным показателям финансовой устойчивости, при­том, что в действительности при условии высокой кредитоспособно­сти организации и безупречной кредитной истории, эта стратегия может быть вполне приемлемой.

Еще одной особенностью организации является достаточно низкий удельный вес высоколиквидных активов - денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, что также увели­чивает рискованность организации и снижает относительные пока­затели финансовой устойчивости.

Следующим фактором, определившим, негативную динамику показателей финансовой устойчивости явилась активная инвести­ционная политика, проводимая организацией и выражающаяся, в числе прочего, в значительном увеличении неликвидной статьи ба­ланса, - незавершенное строительство торговых объектов, что, снижает до отрицательных значений такие показатели финансовой устойчи­вости, как обеспеченность собственными оборотными средствами и маневренность собственного капитала.

Эти особенности - ориентация на банковские кредиты, низкий удельный вес высоколиквидных активов и активная инвестиционная политика - объясняют низкие и при этом снижающиеся показатели финансовой устойчивости. Вместе с тем важнейший показатель лик­видности - коэффициент текущей ликвидности - все же остается на уровне, превышающем единицу, что указывает на то, что в течение операционного цикла организация имеет возможность погасить свои краткосрочные обязательства. Оценивая достаточность денежного по­тока для обслуживания обязательств, можно сделать вывод о том, что проблем в обслуживании обязательств у организации, скорее всего, не будет; так, все обязательства она может погасить всего за семь месяцев, правда, направляя при этом на их по­гашение всю свою выручку. Это значение можно признать вполне приемлемым, учитывая, что в структуре обязательств долгосрочные обязательства имеют существенный удельный вес. Оценивая диффе­ренциал финансового рычага, нельзя не отметить его отрицательное значение на конец 2018 года - это значит, что рентабельность активов ор­ганизации ниже средней процентной ставки по кредитам, т.е. привле­чение платных обязательств по рыночной процентной ставке не будет повышать рентабельность собственного капитала организации, и с этой точки зрения привлечение такого рода обязательств не желатель­но, по крайней мере, до тех пор, пока рентабельность активов не пре­высит цену обязательств. Необходимо отметить, что организация при­влекает значительный объем валютных обязательств, причем средний процент по этим обязательствам существенно ниже рыночного, по­этому привлечение такого рода обязательств в действительности не имеет негативного влияния на финансовые показатели организации.

Подводя итог, можно сделать вывод: при достаточно рискован­ной структуре баланса, организация все же может быть признана относительно финансово устойчивой благодаря своим значитель­ным и устойчивым денежным потокам.

По данным анализа организации, можно отметить неко­торую противоречивость полученных результатов: при общей по­ложительной оценке деятельности организации есть некоторые несущественные сомнения достоверности отчетности.

2.2 Организация бухгалтерского учёта

Для организации бухгалтерского учета и практического выполнения, возложенных на него функций на предприятии ООО «Самсон и К» создано отдельное структурное подразделение управления – бухгалтерия.

Организация, формы и способы ведения бухгалтерского учета на предприятии записаны в учетной политике предприятия и устанавливаются в соответствии с действующими нормативными документами в соответствии с Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), а также в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности.

В рамках учетной политики ООО «Самсон и К» утвержден:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов, принимаемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

- порядок документооборота

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет Генеральный директор. Бухгалтерский учет осуществляется службой бухгалтерского учета, возглавляемой главным бухгалтером (рис. 2.1).

Налоговый отдел

Финансовый отдел

Отдел взаиморасчетов

Материальный отдел

Расчетный отдел

Учетные службы подразделений

Рис. 2.1. Структура службы бухгалтерского учета

ООО «Самсон и К»

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства (документы, оформляющие финансовые вложения, договора займа, кредитные договора и договора, заключенные по товарному и коммерческому кредиту) считаются недействительными, и не принимаются к исполнению, за исключением случаев, когда имеется письменное распоряжение Генерального директора. Результаты проведенного аудита подлежат обсуждению аудиторской организацией с руководством предприятия.

В ООО «Самсон и К» форма бухгалтерского учета и технология учетной информации отражена в учетной политике:

• журнально-ордерная;

• автоматизированная система 1С: «Предприятие»

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета основана на принципе накапливания данных первичных документов в накопительных ведомостях. Основным учетным регистром является журнал-ордер.

На каждый синтетический счет открывают специальный журнал-ордер, в котором отражаются хозяйственные операции с кредита счета в дебет соответствующих счетов.

В зависимости от порядка записи журнал-ордер может быть по одному синтетическому счету, по кредиту нескольких взаимосвязанных счетов, в сочетании с ведомостями, построенных по дебетовому признаку, или сочетающие синтетический и аналитический учет.

Итоговые данные в журнале-ордере обязательно сверяют с данными других регистров или с первичными документами. После взаимной проверки заполняется главная книга, выводится остаток на конец месяца и составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

При автоматизации учета используется многократность записей, т.е. в памяти ЭВМ находятся нормативно-справочные показатели, коды счетов и другие. Обработка документов при автоматизации учета проводится в соответствии готовой продукции и реализации, отдел учета материальных запасов, отдел учета труда и заработной платы, основные средства, с принципами двойственного отражения, что обеспечивает выполнение контроля. В базе данных содержится вся итоговая информация для составления баланса, при этом сокращается трудоемкость учета и штата бухгалтеров. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с планом счетов, а также утвержденным директором рабочим планом счетов и субсчетов бухгалтерского учета.

Учетная политика предприятия утверждается руководителем и является одним из основных документов, который определяет правила ведения бухгалтерского учета в организации в рамках стандартов учета, определенных нормативными актами законодательства по бухгалтерскому учету Российской Федерации. Обычно разрабатывает учетную политику бухгалтер.

Потенциальными пользователями, анализирующими учетную политику предприятия, являются: руководитель организации, так как он утверждает учетную политику; бухгалтер организации, так как он формирует учетную политику и выполняет ее, в своей работе; аудитор, так как учетная политика является одним из объектов аудиторской проверки, и с нее обычно начинается сам процесс проверки; налоговая инспектор, так как от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

Основные аспекты учетной политики представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Краткая характеристика учетной политики

Направление учетной политики	Способы учета
Учет косвенных затрат	Косвенные затраты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в конце отчетного периода относятся на счет 20 «Основное производство»
Распределение косвенных затрат между объектами калькулирования	Распределение косвенных затрат между объектами калькулирования производится пропорционально прямым материальным затратам
Оценка незавершенного производства	Незавершенное производство отражаться в учете по фактической производственной себестоимости
Учет затрат на ремонт основных средств	Затраты на проведение ремонта производственных основных средств учитываться путем отражения затрат на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на счета учета затрат
Учет расходов будущих периодов	Расходы будущих периодов могут списываться в течение периода, к которому они относятся равномерно
Создание резервов предстоящих расходов	Предстоящие расходы учитываться путем создания резервов
Создание резервов по сомнительным долгам	Строительная организация учитывает нереальные к взысканию долги по расчетам со своими заказчиками (генподрядчиками) за СМР без создания резервов по сомнительным долгам
Учет расходов по уплате процентов по заемным средствам	Проценты по кредитам и другим заемным средствам, полученным под приобретение основных средств и прочих активов в первоначальной стоимости актива (уплаченные до постановки активов на учет)

В ООО «Самсон и К» начислением заработной платы персоналу предприятия занимается расчетный отдел. В расчетном отделе девять автоматизированных рабочих мест бухгалтеров, за которыми закреплены участки по начислению заработной платы. Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Важнейшими его задачами являются:

- в установленные сроки производить расчеты с пер­соналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и вы­даче на руки);

- своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной зара­ботной платы и отчислений органам социального страхования;

- собирать и группировать показатели по труду и за­работной плате для составления необходимой отчет­ности.

Организация оплаты труда на предприятиях определя­ется действующими формами оплаты труда (повременной и сдельной), а также законодательством о труде. Задачи бухгалтера по расчету заработной платы предприятия:

- своевременно затребовать все необходимые докумен­ты для начисления заработной платы;

- правильно выполнить расчеты;

- включить начисленную сумму в состав расходов (в себестоимость)

- своевременно производить начисление налогов ,страховых взносов и других обязательных платежей, исчисляемых с фонда оплаты труда.

Наиболее сильными сторонами контроля на предприятии ООО «Самсон и К» являются:

1. Учет заработной платы ведется совместно с учетом кадров и учетом рабочего времени.

2. Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц.

3.Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления.

4. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию.

5. Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя.

6. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге.

Учет расчетов по оплате труда состоит из следующих этапов:

- на основании первичных документов рассчитывается заработная плата каж­дого работника;

- собираются данные о заработной плате каждого работника по различным документам с целью определения величины месячного заработка и заносят­ся на лицевой счет работника;

- определяется величина удержаний и вычетов из заработной платы каждого работника;

- определяется сумма заработной платы к выдаче на руки каждому работнику после произведенных удержаний;

- на основании лицевых счетов оформляются расчетно-платежные ведомости и составляются сводные данные о начисленных суммах и удержаниях по предприятию в целом;

- расчетно-платежные или платежные ведомости передаются в кассу органи­зации для выдачи причитающейся заработной платы на руки работникам;

- составляются разработочные таблицы по распределению начисленной зара­ботной платы по направлениям затрат и источникам финансирования;

- производится начисление единого социального налога ,страховых взносов, удержание налога на доходы физических лиц и других обязательных плате­жей, исчисленных с фонда оплаты труда;

- отражаются операции по начислению, удержаниям и выплате заработной платы в регистрах бухгалтерского учета в журналах-ордерах;

-не выплаченная в установленный платежный период заработная плата спи­сывается на депонент и отражается в книге учета депонированной заработ­ной платы, где для каждого депонента отводится отдельная строка, а в даль­нейшем делается отметка о выплате.

Согласно законодательству заработная плата облагается следую­щими налогами:

- налогом на доходы физических лиц;

- единым социальным налогом.

Также заработная плата облагается взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому от правильного и своевременного начисления заработной платы зависит исчисление и оплата вышеуказанных налогов.

2.3 Учёт, начисление и порядок ведения бухгалтерского учёта заработной платы на предприятии

Учет расходов на оплату труда ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми строительной организацией формами и системами оплаты труда.

Начисленные суммы оплаты труда отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета:

20 «Основное производство» - производственных рабочих, занятых выполнением основных работ;

23 «Вспомогательные производства» - производственного персонала (рабочих и специалистов), занятых в подсобно-вспомогательных производствах;

25 «Общепроизводственные расходы» - рабочих, занятых эксплуатацией строительных машин и механизмов;

26 «Общехозяйственные расходы» - работников аппарата управления, линейного персонала, рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание аппарата управления.

Фактически предприятие не использует счет 23, т.к. не имеет вспомогательных производств.

Учет фактических затрат на производство и калькулирование себестоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, ведется на счете 20 «Основное производство» по статьям затрат в разрезе объектов строительства (комплексов работ). По дебету счета 20 учитывают затраты на производство основных работ по производству продукции .

Синтетический учет расчетов с работниками на предприятии осуществляется в журнале-ордере, в котором все операции, связанные с начислением заработной платы отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а все удержания и вычеты из заработной платы - в ведомости по дебету счета 70. Таким образом, журнал-ордер собирает в себя все расходы и начисления по заработной плате в корреспонденции с дебетами всех счетов, по которым проходят суммы начисленных работникам выплат. Этот сводный регистр позволяет провести подсчет и анализ фонда заработной платы и отнести затраты по оплате труда на соответствующий счет.

Отнесение затрат на себестоимость по оплате труда соответствует правилам их отнесения по Положению о составе затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг (статья «Затраты по заработной плате»). Так как предприятие небольшое, для учета затрат применяют следующие счета: 20 «Основное производство» - для учета заработной платы рабочих, 25 «Общепроизводственные расходы» для учета рабочих, занятых эксплуатацией строительных машин и механизмов, в нашем случае крановщик; 26 «Общехозяйственные расходы» - для учета зарплаты административно-управленческого персонала.

Так же широко применяет счет 96 «Резервы предстоящих расходов» благодаря ему, производятся выплаты очередных отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, а так же позволяет аккумулировать средства которые направляются на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, на ремонт основных средств, на гарантийное обслуживание и ремонт. Это позволяет равномерно включать расходы в затраты на производство и продажу.

Корреспонденция счетов по начислению оплаты труда работников представлена в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Корреспонденции счетов по начислению оплаты труда персонала

Содержание операции	Дебет	Кредит
Оплата труда работников, занятых в основном производстве	08	70
Оплата труда основных производственных рабочих	20	70
Начислена компенсация за неиспользованный отпуск	20	70
Начислена премия, относимая на затраты	20	70
Начислена зарплата по договору подряда	20	70
Начислено 2-нед. пособие при увольнении	20	70
Оплата труда администра­тивно-управленческих работников	26	70
Оплата труда за исправле­ние брака, допущенного по вине другого работника	28	70
Начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм	69	70
Начислены доходы (дивиденды) работникам от участия в капитале организации	84	70
Начислены отпускные за счет образованного в установлен­ном порядке резерва на оплату отпусков работникам	96	70
Начислена компенсация при увольнении	99.1	70
Начислена материальная помощь	20, 26	70
Начислена премия из прибыли	99.1	70

Рассмотрим расчет заработной платы работникам в соответствии с расчетно-платежной ведомостью за март месяц 2018 года на примере следующих сотрудников (таблица 2.8).

Таблица 2.8

Расчетно-платежная ведомость за март 2018 года

Ф.И.О.	Должность	форма оплаты труда	Начислено		Премии		Алименты		Больничный лист		Отпуск		ИТОГО
		проводка
Данченко А.А.	бухгал-тер	Повременная	15 500		1550		-		-		-		17 050
		26/70
Петров Г.А.	плотник	Сдельная	9714,29		-				-		11214,28		20 928,57
		20/70
Гришин В.Г.	прораб	Повременно-премиальная	15 500		3100		-		-		-		18 600
		20/70
Володин П.Д.	свар-щик	Сдельно-премиальная	12 500				2718,75		-		-		9781,25
		20/70
Макеева Е.К.	кра-новщик	Повременная-премиальная	6666,67		-		-		2244,9		-		8911,57
		25/70
проводки						99.1/70		70/76.3		96/70 69/70		20/70 97/70		75221,39

Бухгалтеру Данченко А.А. установлен должностной оклад в размере 15 500 рублей. Данный месяц в соответствии с Табелем учета использования рабочего времени Данченко отработала полностью, число рабочих часов в месяце составляет 167.

15500,00руб. / 167 часов × 167 часов = 15 500 руб. 00 коп.

Премия, которую работник получает дополнительно, устанавливается в процентах к заработной плате, за фактически отработанное время, в данном случае она составляет 10%:

15 500 × 10% = 1550 руб. 00 коп.

Заработная плата и премия начисляются работнику за счет издержек предприятия и оформляются проводкой: 26/70 - 17 050 руб. 00 коп.

Расчет отпускных сумм. Для оплаты отпуска используется исчисление среднего дневного заработка. Расчетным периодом являются 12 предшествующих календарных месяцев до ухода в отпуск. В случае если весь расчетный период отработан полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы на 12 и на коэффициент: 29,4 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях.

В данном случае плотник Петров Г.А. расчетный период отработал полностью. За 12 предшествующих месяца до ухода в отпуск ему начислено 141 300 руб. 00 коп. Средний дневной заработок Данченко составил 400 руб. 51 коп.:

141 300 / 12 / 29,4 = 400 руб. 51 коп.

Количество дней отпуска - 28 календарных дней. Следовательно, заработок работника за время отпуска составит:

400 руб. 51 коп × 28 = 11 214 руб. 28 коп.

Сумма оплаты отпуска за текущий месяц начисляется за счет издержек предприятия, а за следующий месяц - за счет резерва предстоящих расходов. В марте дни отпуска составили 7 дней, а в апреле - 21 день, таким образом, за март Петров Г.А. начислено 2803руб. 57 коп., а за апрель – 8 410 руб. 71 коп. За март: 20/70- 2803руб. 57 коп за апрель: 97/70 8410 руб. 71 коп.

Так же необходимо уплатить работнику зарплату за отработанные 3 недели марта. 12 000/21×17=9714,29-20/70

9714,29+11214,28=20 928,57

Гришину В.Г. в марте месяце причитается премия в размере 20 % за проделанную работу. 15 500 × 20%= 3100- 20/70

15 500+3100=18 600 руб. 00 коп.

С Володина за март месяц была удержана сумма алиментов равная 2718,75 (12500 ×13%) ×25% = 2718,75 70/76.3

Рассмотрим расчет пособия по временной нетрудоспособности на примере расчета оплаты больничного листа крановщицы Макеевой Е.К.

Оплата больничного листа рассчитывается следующим образом (таблица 2.9).

Пособие по временной нетрудоспособности первые два дня выплачиваются за счет ООО «Самсон и К» это составляет 448 руб. 98 коп., а остальные 8 дней за счет фонда социального страхования 1795 руб. 92 коп.

Таблица 2.9

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Показатели	Расчет
Средний заработок	132 000/12/29,4=374,15
Непрерывный стаж 5 лет- 60%	374,15 × 60% = 224,49
Число дней болезни	10
Начислено за дни болезни	224,49 ×10=2244,90

Составив ведомость начислений по заработной плате за месяц, бухгалтер подсчитывает итоговую строку, подписывает расчетную ведомость, определяет фонд заработной платы, готовит перечисления в бюджет и внебюджетные фонды.

Удержания из заработной платы осуществляться в пользу:

- бюджета (НДФЛ - сумма начисленного в установленном порядке налога);

- внебюджетных фондов (Пенсионный Фонд (ПФ РФ), Фонд социального страхования (ФСС), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС);

- предприятия, в котором работает работник (невозвращенных во время подотчетных сумм; возмещение причиненного материального ущерба; удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов; удержание аванса, начисленного за первую половину месяца; прочие удержания (страховых компаний));

- третьих лиц (алименты, суммы, предназначенные для возмещения причиненного ущерба, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые организации).

Удержания бывают следующие: обязательные; по инициативе предприятия; по заявлению работника; по исполнительным надписям нотариальных контор.

К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным документам. Удержания осуществляются на основании:

- исполнительных листов, выдаваемых судами на основании принимаемых ими решений;

- судебные приказы;

- нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

- постановления судебного пристава-исполнителя.

Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (доплаты, премии, вознаграждения).

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания (таблица 2.10).

Таблица 2.10

Корреспонденция счетов по дебету счета 70, в зависимости от вида удержания

Содержание операции	Кт
Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц	68
Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам	76
Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм	71
Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба	73-2
Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику	73-1
Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца	50
Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц	76

При расчете заработной платы учитываются:

- взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- единый социальный налог;

- взносы на обязательное пенсионное страхование и налог на доходы физических лиц.

Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов:

- налога на доходы физических лиц;

- единого социального налога;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Данные налоги исчисляются по итогам начисленной за весь месяц заработной платы, т. e. выплата заработной платы за первую половину месяца (аванс) налогами не облагается.

Данные о начислениях налогов и взносов фиксируются в регистрах специальной формы:

- по НДФЛ - форма 1- НДФЛ – «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 200_ год»;

- по ЕСН и взносам в Пенсионный Фонд - Индивидуальные и сводные карточки сумм начисленных взносов и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета.

По итогам отчетного периода сведения о начисленных налогах и взносах предоставляются в соответствующие органы.

По налогу на доходы физических лиц - по итогам года в Федеральную Налоговую Службу (ФНС) по месту регистрации, организация предоставляет на каждого сотрудника форму 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год» и реестр сотрудников, на которых подаются справки.

В ФНС по месту регистрации - расчет по авансовым платежам по ЕСН по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев. По итогам года - налоговую декларацию по единому социальному налогу. По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФНС по месту регистрации «Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»; по итогам года - «Декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование», один экземпляр данной декларации с отметкой налоговых органов до 1 июля, следующего за отчетным, года организация представляет в ПФ РФ.

В отделение ФСС по месту регистрации - по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев форму 4-ФСС «Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования» и «Отчет об использовании страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний» - по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В ФНС по месту регистрации - по итогам года в отделение ПФ РФ по месту регистрации - сведения, необходимые для осуществления персонифицированного учета.

Суммы начисленного единого социального налога и взносов на страхование от несчастных случаев учитываются в составе затрат. Суммы начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшают начисленный единый социальный налог, в части, причитающейся уплате в федеральный бюджет.

Порядок отражения операций по начислению и уплате налогов по заработной плате представлен в таблице 2.11.

Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.

Выплата заработной платы оформляется расчетно-платежной ведомостью (унифицированная форма Т-49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денег.

Таблица 2.11

Корреспонденции счетов по начислению и уплате налогов и удержаний

Содержание операции	Дт	Кт
Удержан НДФЛ из заработной платы сотрудников	70	68
Начислен ЕСН с заработной платы сотрудников	20	69
Учтены взносы на обязательное пенсионное страхование	69/1	69/2
Начислены взносы на страхование от несчастных случаев	20	69
Перечислен НДФЛ в бюджет	68	51
Перечислен ЕСН с заработной платы сотрудников	69	51
Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование	69	51
Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев	69	51
Списана недостача на виновное лицо	73	94
Депонирована зарплата	70	76.4
Начислены алименты	70	76.3
Удержан налог на доходы физических лиц	70	68
Удержаны суммы стоимости фирменной (специальной) одежды	70	73
Удержаны суммы в погашение стоимости товаров, проданных в кредит	70	76
Удержаны суммы, направ­ленные по личному заявле­нию работника на уплату алиментов	70	76
Удержаны проценты за пользование заемными средствами	70	91

Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций.

Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.

Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.

Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице 2.12.

Таблица 2.12

Корреспонденция счетов по выплате заработной платы

Содержание операции	Дт	Кт
Выплачена заработная плата из кассы организации	70	50
Депонирована неполученная вовремя заработная плата	70 51	76-4 50
Выплачена из кассы депонированная ранее заработная плата	76-4	50