2. Взаимосвязь процесса управления и разновидностей издержек

Управление затратами  это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них. Управление затратами подразумевает целый комплекс мероприятий, направленных на снижение и контроль затрат. Процесс создания системы управления затратами на предприятии можно разбить на следующие этапы [7]:

1. определение классификационных признаков затрат и требований к системе управленческого учета и бюджетного управления;

2. определение методики распределения затрат по подразделениям, видам деятельности и видам продукции;

3. определение перспективных направлений снижения затрат.

4. разработка плана мероприятий по снижению затрат.

Для эффективного выполнения аналитических процедур необходимо экономически обосновать классификационные признаки, что даст возможность не только точнее их анализировать, но и определить приоритетные области принятия управленческих решений с целью оптимизации массы составляющих и структуры издержек.

В анализе для целей управления можно использовать группировку затрат и расходов, принятых в бухгалтерском учете:

- в бухгалтерском финансовом учете – расширенный перечень всех расходов коммерческой организации, состав которых регламентирован ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- в бухгалтерской финансовой отчетности – перечень элементов сметы расходов от обычной деятельности;

- в бухгалтерском управленческом учете – полный перечень всех калькуляционных статей издержек, состав которых регламентирован отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию, утвержденными соответствующими министерствами для конкретных видов деятельности [13, с. 93].

Таким образом, практика управленческой деятельности предусматривает разнообразные способы классификации издержек в зависимости от сферы их применения. Однако главной целью любой классификации затрат является оказание помощи менеджерам всех уровней для выработки и принятия преобразующих управленческих решений по их оптимизации с целью получения определенной экономической выгоды. Условно процесс управления можно представить в виде двух подсистем: непосредственный процесс воздействия и процесс принятия управленческих решений.

Каждая из этих системообразующих структур прямо или косвенно связана с конкретными группами издержек (рисунок 3). Наиболее четко эта взаимосвязь прослеживается в ходе разграничения издержек по классификационным признакам, представленным в таблице 1 [13, с. 99].

Управленческая деятельность

1	Затраты
	Расходы
2 Процессы управления	Полные издержки
	Частичные издержки
3	Производственные
	Управленческие
	Коммерческие
4 Учет	Одноэлементные
	Комплексные
	Калькуляционные
5 Анализ Контроллинг	Основные
	Накладные
6 Координация и регулирование	Прямые
	Косвенные
	Смешанные
7	Переменные
	Постоянные
	Условно-постоянные
8 Планирование и прогнозирование	Нормативные
	Стандартные
	Плановые
	Фактические
9	Текущие
	Расходы будущих периодов
	Предстоящие
10 Принятие преобразующих управленческих решений	Релевантные
	Иррелевантные
11	Явные
	Вмененные
12	Подконтрольные
	Бесконтрольные
13	Результатные
	Безрезультатные

Рисунок 3 – Взаимосвязь процесса управления и разновидностей издержек

Важным моментом также является определение категории затрат. И, если распределение затрат на прямые и косвенные решается обычно в рамках управленческого учета путем логического анализа, то распределение затрат на постоянные и переменные проводится обычно более сложными методами.

Дифференциация издержек может проводиться одним из трех основных методов [8, с.185]:

1. методом максимальной и минимальной точки;

2. графическим методом;

3. методом наименьших квадратов.

При проведении дифференциация издержек методом максимальной и минимальной точки из всей совокупности данных выбираются два периода с наибольшим и наименьшим объемом производства, определяется ставка переменных издержек и общая сумма постоянных издержек. Этот метод прост, но наименее точен.

Дифференциация издержек графическим (статистическим) методом предполагает, что линия общих издержек определяется линейным уравнением первой степени:

,

где TC  общие издержки;

FC  уровень постоянных издержек;

R_пер  ставка переменных издержек;

Q  объем продаж, физических единиц.

Статистический метод основан на использовании корреляционного анализа, хотя сами коэффициенты корреляции не определяются. На график наносятся все данные о совокупных издержках фирмы, затем проводится линия общих издержек. Точка пересечения с осью издержек показывает уровень постоянных расходов FC.

Ставка переменных издержек составляет:

.

Дифференциация затрат методом наименьших квадратов является наиболее точной, так как в ней используются все данные о совокупных издержках и определяются коэффициенты a и b.

Ставка переменных издержек b равна:

Переменные издержки в расчете на среднемесячный объем производства будут равны:

,

тогда постоянные издержки составят:

.

Далее составляются аналитические уравнения, необходимые для последующего использования.

Предложенная классификация издержек не претендует на безусловность, но расширяет границы анализа: делает полученную результатно-аналитическую информацию более выпуклой и четкой, дает информационную базу для представления о неиспользованных и недоиспользованных возможностях развития деятельности, позволяет концентрировать внимание менеджеров на ключевых издержкоемких позициях для целей обеспечения устойчивой конкурентоспособности.

Таблица 1 – Классификационные признаки издержек

№	Признак классификации	Виды издержек
1	Способ поглощения	Затраты
		Расходы
2	Уровень признания	Полные издержки
		Частичные издержки
3	Роль в процессе деятельности	Производственные
		Управленческие
		Коммерческие
4	Состав и содержание	Одноэлементные
		Комплексные
		Калькуляционные
5	Целевое назначение	Основные
		Накладные
6	Способ учета	Прямые
		Косвенные
		Смешанные
7	Отношение к динамике деятельности	Переменные
		Постоянные
		Условно-постоянные
8	Условия формирования	Нормативные
		Стандартные
9	Сроки формирования	Плановые
		Фактические
10	Сроки признания	Текущие
		Расходы будущих периодов
		Предстоящие
11	Уровень значимости	Релевантные
		Иррелевантные
12	Отношение к деятельности	Явные
		Вмененные
13	Степень влияния менеджеров организации	Подконтрольные
		Бесконтрольные
14	Отношение к доходу	Результатные
		Безрезультатные