3. Взаимосвязь издержек, цены и объема продаж

Руководителю любой организации на практике приходится принимать множество разнообразных управленческих решений. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат организации, объема и структуры реализации продукции, в конечном итоге сказывается на финансовом результате организации. Простым и весьма точным способом определения взаимосвязи и взаимозависимости между этими категориями является установление точки безубыточности - определение момента, начиная с которого доходы организации полностью покрывают ее расходы.

Одним из мощных инструментов в определении точки безубыточности является методика анализа безубыточности производства. Его еще называют анализом соотношения «затраты-объем-прибыль» (Cost -Volume –Profit, СVР - анализ) [4, с.87].

Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности организации. Он помогает выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом продаж, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, используя данный метод, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы организации.

Взаимосвязь «затраты-объем-прибыль» может быть выражена с помощью аналитических выражений. Для вычисления критической точки используются уравнение маржинальной прибыли:

П = TR – VC  FC = P · Q – R_пер · Q  FC,

где TR  выручка от реализации продукции;

P  цена продукции;

Q  количество продукции в натуральных единицах;

VC  переменные затраты на этот же объем реализации;

R_пер  удельные переменные затраты на единицу продукции;

FC  постоянные затраты предприятия за период времени.

Если предприятие находится на пороге рентабельности (в критической точке) то прибыль равна нулю, таким образом, трансформируя формулу и принимая объем продаж за критический объем реализации, получаем следующую формулу:

.

При графическом методе нахождение точки безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика “затраты - объем - прибыль”. Последовательность построения графика заключается в следующем.

Зона прибыли

Прибыль

Маржинальны доход

Точка безубыточности

Постоянные

затраты

Зона убытков

Переменные затраты

Рисунок 4 – Зависимость между объемом реализации продукции, ее себестоимостью и суммой прибыли

Наносится на график линия постоянных затрат, для чего проводится прямая, паۤраۤллельнаۤя ось аۤбсцисс. Выбираۤется каۤкаۤя-либо точкаۤ наۤ оси аۤбсцисс, т.е. каۤкаۤя-либо величинаۤ объемаۤ. Для наۤхождения точки безубыточности раۤссчитываۤется величинаۤ совокупных заۤтраۤт (постоянных и переменных). Строится прямая наۤ графике, отвечаۤющаۤя этому знаۤчению. Вновь выбираۤется любаۤя точкаۤ наۤ оси аۤбсцисс и для нее наۤходится суммаۤ выручки от реаۤлизаۤции. Строится прямаۤя, отвечаۤющаۤя этому знаۤчению. Точкаۤ безубыточности наۤ граۤфике - это точкаۤ пересечения прямых, построенных по знаۤчению заۤтраۤт и выручки.

Изобраۤженнаۤя наۤ рисунке 4 точкаۤ безубыточности (порогаۤ рентаۤбельности) - это точкаۤ пересечения граۤфиков ваۤлового объемаۤ продаۤж и совокупных заۤтраۤт. Раۤзмер прибыли или убытков заۤштриховаۤн. В точке безубыточности объем продаۤж раۤвен совокупным заۤтраۤтаۤм, при этом прибыль раۤвнаۤ нулю. Объем производстваۤ (продаۤж) в точке безубыточности наۤзываۤется пороговым объемом производстваۤ (продаۤж). Если оргаۤнизаۤция продаۤет продукции меньше порогового объемаۤ продаۤж, то оно терпит убытки, если больше - получаۤет прибыль [15, с. 210].

Граۤфик, предстаۤвляющий линию постоянных раۤсходов наۤд переменными  удобен для бухгаۤлтеров, таۤк каۤк наۤ нем хорошо виден раۤзмер маۤржинаۤльного доходаۤ. Линия выручки и линия переменных раۤсходов выходят из нулевой точки, и раۤсстояние между линиями по вертикаۤли даۤет маۤржинаۤльный доход при любом объеме.

Анализ критической точки может быть использован как основа оценки прибыльности предприятия. В этом случае используется следующее соотношение:

TR = VC + FC + П,

где П  плановая прибыль;

Таким образом, объем реализации, который бы обеспечивал получение целевой величины прибыли, можно рассчитать по следующей формуле:

.

Факторный анализ или анализ чувствительности основан на использовании приема «что будет, если» изменится один или несколько факторов, влияющих на величину объёма продаж, затрат или прибыли. На основе анализа можно получить данные о финансовом результате при заданном изменении определенных параметров. Инструментом анализа чувствительности является запас финансовой прочности, то есть та величина выручки, которая находится за критической точкой. Её сумма показывает, до какого предела может упасть выручка, чтобы не было убытка.

На первом этапе анализа необходимо определить силы операционных рычагов по каждому анализируемому фактору. Общий вид уравнения для силы операционного рычага (ОР) по анализируемому фактору имеет следующий вид:

,

где Фактор – величина соответствующего анализируемого фактора;

Прибыль  величина прибыли.

Для определения силы операционных рычагов по каждому фактору можно воспользоваться следующими формулами. Сила операционного рычага по объему реализации рассчитывается как:

.

Сила операционного рычага по цене реализации рассчитывается как:

.

Сила операционного рычага по переменным затратам:

.

Сила операционного рычага по постоянным затратам:

.

Второй этап предполагает проведение анализа чувствительности прибыли к анализируемым факторам. Это можно сделать с помощью формулы:

,

где – процентное изменение прибыли,

 сила операционного рычага по анализируемому фактору;

 процентное изменение анализируемого фактора.

Анализ чувствительности позволяет определить, как изменится прибыль в процентном отношении при изменении в процентном отношении анализируемого фактора.

На третьем этапе определяют компенсирующий объем реализации при изменении анализируемых факторов, т.е. необходимо ответить на вопрос «на какой процент нам нужно изменить один из факторов, чтобы прибыль изменилась на заданный процент».

Компенсирующее изменение объема реализации рассчитывается как

,

где – компенсирующее процентное изменение объема реализации.

На основании полученных данных строятся кривые безразличия, где каждому изменению одного из факторов, откладываемому по оси X, будет соответствовать определённое значение компенсирующего изменении объёма реализации. Полученные таким образом кривые будут играть роль кривых безразличия: любая точка на этих кривых будет соответствовать таким возможным значениям факторов, которые не приводят к изменению прибыли, достигнутой в исходном состоянии предприятия.

Таким образом, анализ CVP позволяет оценить барьерные значении показателя объема реализации, получить картину влияния факторов затрат на изменение прибыли и создать механизм управления финансовыми показателями. Далее, на основании проведенного анализа можно рекомендовать механизмы нормирования затрат, технологию разработки бюджетов и т.п.