2.2 Расчеты по оплате труда с работниками бюджетных учреждений (органы государственной власти)

Начисление заработной платы.

Основаниями для начисления заработной платы штатным работникам учреждения служат:

• выписка из приказа руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы;

• табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма 0504421).

• Табель открывается ежемесячно за два-три дня до начала расчетного периода на основании табеля за прошлый месяц и заполняется на основании документов по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении. В табеле бюджетного учреждения регистрируются только случаи отклонений от нормального использования рабочего времени, установленного правилами внутреннего трудового распорядка, - неявки, отпуска, командировки и т.д.

Если у работника в течение месяца не имелось отклонений от нормального использования рабочего времени, установленного правилами внутреннего трудового распорядка, то в строке напротив фамилии данного работника проставляются только выходные дни. Если же имелись отклонения, в верхней половине строчки записываются часы отклонений, а в нижней - условные обозначения отклонений. В нижней части строчки записываются также часы работы в ночное время.

При формировании табеля в ячейках календарных дней месяца расчетного периода до принятия работника и (или) после его увольнения ставиться прочерк.

В конце месяца сотрудник, ответственный за ведение табеля, определяет общее количество дней (часов) явок, дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок (замещение, работа в праздничные дни, ночные часы и другие вида оплаты) с записью их в соответствующие графы (35, 42, 43, 45, 47, 49, 51). Заполненный табель подписывается лицом, ведущим табельный учет и начальником Управления.

Табель соответствующей формы необходимо предоставить до 5 числа текущего месяца на аванс и да 15 числа на заработную плату;

• другие документы (больничные листы, приказы на отпуск).

Все документы оформляются соответствующими подписями и в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для проведения расчетов.

Результаты расчета оформляются посредством заполнения расчетно-платежной ведомости (код формы 0504401).

Расчетно-платежная ведомость составляется по учреждению, подписывается исполнителем и лицом, проверившим документ. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.

В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости или расходным кассовым ордерам. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом по графе "Сумма к выдаче" против данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе "Выплаты в межрасчетный период".

В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной или расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдал (должность, подпись, расшифровка подписи)". После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в расчетно-платежной ведомости, и подсчета выданных и депонированных сумм на расчетно-платежной ведомости заполняются реквизиты расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы из кассы. Указанный расходный ордер на сумму выданной заработной платы по расчетно-платежной ведомости подлежит регистрации в журнале регистрации приходных и расходных ордеров.

В Управлении заработная плата основного состава работников перечисляется на банковские карты (кроме вновь принятых работников) на основании реестров.

Для регистрации справочных сведений о заработной плате работника, в которой, помимо общих сведений о нем, ежемесячно отражаются по всем источникам суммы начисленной заработной платы по видам, удержанные суммы по видам, сумма к выдаче, применяется лицевая карточка (код формы 0504417). Лицевая карточка заполняется на основании расчетно-платежной ведомости.

Расчеты по заработной плате.

На счете 1 302 11 000 «Расчеты по заработной плате» отражаются начисления в пользу работников учреждения состоящих в списочном составе, на основании служебных контрактов (трудовых договоров), в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной, гражданской службе, трудовым законодательством Российской Федерации, отнесенные на подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ (Код операции сектора государственного управления), в том числе:

- выплаты по должностным окладам, ставкам заработной платы, почасовой оплате;

- надбавки за сверхурочную работу, за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, за квалификационный разряд (классный чин), за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям и др.);

- отпускные (как за основной, так и за дополнительный отпуска), а также компенсация за неиспользованный отпуск;

- пособия и компенсации (в том числе пособия за первые три дня временной нетрудоспособности, оплачиваемое за счет средств работодателя; выходные пособия работникам, гражданским служащим, при их увольнении в связи с сокращением численности штата; компенсация государственным гражданским служащим при увольнении с гражданской службы в связи с сокращением)

- другие расходы по заработной плате (вознаграждения по итогам работы за год, премии, вознаграждения поощрительного, стимулирующего характера; материальная помощь; оплата за дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работниками – донорами крови, и др.)

Удержания из заработной платы работников (в частности, НДФЛ, алименты, возмещение причиненного учреждению ущерба, взносы в профессиональные союзы, перечисления во вклады работников и т.п.) относятся на ту же подстатью КОСГУ, на которую отнесено начисление заработной платы.

Бюджетный учет операций по расчетам по оплате труда (Таблица 1) регламентирован абзацем 2, 13 п. 102 Инструкция № 162н.

Таблица 1 Бухгалтерские записи по учету расчетов по оплате труда

№ п/п	Содержание операций	Номер счета
		По дебету	По кредиту
1	Начисление заработной платы, премий, отпускных, пособий, выплачиваемых за счет средств работодателя	КРБ 1 401 20 211	КРБ 1 302 11 730
2	Начисление НДФЛ	КРБ 1 302 11 830	КРБ 1 303 01 730
3	Удержание сумм по исполнительным листам или заявлениям работников	КРБ 1 302 11 830	КРБ 1 304 03 730
4	Выплата заработной платы, премий, отпускных, пособий
4.1.	Выдача заработной платы работников из кассы учреждения	КРБ 1 302 11 830	КИФ 1 201 34 610
4.2.	Перечисление заработной платы на банковские счета (карты) работников: - отражение сумм заработной платы, подлежащей перечислению на	КРБ 1 302 11 830	КРБ 1 304 03 730
	банковские счета (карты) работников - перечисление заработной платы на банковские счета (карты) работников	КРБ 1 304 03 830	КРБ 1 304 05 211
5	Депонирование сумм не полученной работниками заработной платы	КРБ 1 302 11 830		КРБ 1 304 02 730

Расчеты по прочим выплатам.

На счете 1 302 12 000 «Расчеты о прочим выплатам» отражаются начисленные дополнительные выплаты и компенсации, обусловленные условиями трудового договора, статусом должностных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации, отнесенные на подстатью 2013 «Прочие выплаты» ГОСГУ:

- ежемесячные компенсационные выплаты, назначаемые и выплачиваемые находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03. 11. 1994 № 1206 «Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан».

Бюджетный учет операций по расчетам по прочим выплатам (Таблица 2) регламентирован абзацем 3, 13 п. 102 Инструкции № 162н.

Таблица 2 Бухгалтерские записи по учету расчетов по дополнительным выплатам и компенсациям, обусловленным условиями трудового договора, статусом должностных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации

№ п/п	Содержание операций	Номер счета
		По дебету	По кредиту
1	Начисление сумм дополнительных выплат и компенсаций в соответствии с законодательством РФ	КРБ 1 401 20 212	КРБ 1 302 12 730
2	Выплата дополнительных выплат и компенсаций работникам
2.1.	Выдача дополнительных выплат и компенсаций из кассы учреждения	КРБ 1 302 12 830	КИФ 1 201 34 610
2.2.	Перечисление дополнительных выплат и компенсаций на банковские счета (карты) работников: - отражение суммы дополнительных	КРБ 1 302 12 830	КРБ 1 304 03 730
	выплат и компенсаций, подлежащей перечислению на банковские счета (карты) работников - перечисление дополнительных выплат и компенсаций на банковские счета (карты) работников	КРБ 1 304 03 830	КРБ 1 304 05 212
3	Депонирование сумм, не полученных работниками дополнительных выплат и компенсаций	КРБ 1 302 12 830	КРБ 1 304 02 730

Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда.

На счете 1 302 13 000 «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда» отражаются суммы начисленных работниками пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и других выплат за счет средств государственного социального страхования, отнесенные на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.

Бюджетный учет операций по расчетам по начислениям на выплаты по оплате труда (Таблица 3) регламентирован абзацем 9, 13 п. 102 Инструкции № 162н.

Таблица 3 Бухгалтерские записи по начислению и выплате пособий за счет средств социального страхования

№ п/п	Содержание операций	Номер счета
		По дебету	По кредиту
1	Начисление пособий, подлежащих выплате за счет средств ФСС РФ: - в части пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в части пособий по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	КРБ 1 303 02 830 КРБ 1 303 06 830	КРБ 1 302 13 730 КРБ 1 302 13 730
2	Начисление НДФЛ	КРБ 1 302 13 830	КРБ 1 303 01 730
3	Удержание из сумм пособий, подлежащих выплате за счет средств ФСС РФ, по исполнительным листам или заявлениям работников	КРБ 1 302 13 830	КРБ 1 304 03 730
4	Выплата работникам пособий по социальному страхованию
4.1.	Выдача пособий по социальному страхованию из кассы учреждения	КРБ 1 302 13 830	КИФ 1 201 34 610
4.2.	Перечисление пособий по социальному страхованию на банковские счета (карты) работников: - отражение сумм пособий по социальному страхованию, подлежащей перечислению на банковские счета (карты) работников - перечисление пособий по социальному страхованию на банковские счета (карты) работников	КРБ 1 302 13 830 КРБ 1 304 03 830	КРБ 1 304 03 730 КРБ 1 304 05 213
5	Депонирование сумм не полученных работниками пособий по социальному страхованию	КРБ 1 302 13 830		КРБ 1 304 02 730

Перечень сумм пособий, выплачиваемых в 2013 – 2014 году

Удержания из заработной платы работников бюджетных учреждений.

Удержания из заработной платы являются фактически обязательным элементом расчетов с работниками по оплате труда. Необходимость удержаний обусловлена осуществлением расчетов с бюджетом (по НДФЛ), расчетов по исполнительным листам, по возмещению ущерба и т.д.

Общие правила производства удержаний регулируются трудовым законодательством - Трудовым кодексом Российской Федерации. Действующим законодательством предусматривается возможность и необходимость производства удержаний из сумм, причитающихся работникам к выплате.

Из заработной платы и других начислений, связанных с оплатой труда работников бюджетных учреждений, удерживается только один налог - на доходы физических лиц, который учитывается на счете 130301000. Налоговая ставка составляет – 13%.

При определении налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на получение основных стандартных налоговых вычетов:

1). Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода до получения дохода в размере 40000 рублей.

2). Налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения до 24 лет до получения дохода в размере 280000 рублей.

Таблица 4 Налоговые вычеты

№ п/п	Содержание операций	Номер счета
		По дебету	По кредиту
1	Начисление НДФЛ: -из заработной платы - из выплаченных пособий за счет средств социального страхования.	1 302 11 000 1 302 13 000	1 303 01 000 1 303 01 000
2	Перечисление НДФЛ	1 303 01 000	1 304 05 000

Учет сведений о налогоплательщике, расчет налогооблагаемой базы и НДФЛ, суммы предоставляемых налоговых вычетов ведется в регистре налогового учета по налогу на доходы физических лиц.

По окончании налогового периода (год) формируются справка о доходах физического лица за 2014 год по форме 2 – НДФЛ.

По общему правилу (ст. 138 ТК РФ) общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

Установленные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при:

• отбывании исправительных работ;

• взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

• возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица;

• возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

• возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

Начисление страховых взносов во внебюджетные фонды (Таблица 5) производится на основании ФЗ от 24.07.2009 № 212 – ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», ФЗ от 03.12.12 № 228 – ФЗ «О страховых обязательствах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2014 год и на плановый 2015 и 2016 года»

Таблица 5 Ставки страховых взносов во внебюджетные фонды на 2014 год с ФОТ по Управлению

Обязательное пенсионное страхование (ОПС) 22%	Страховая часть	16%
	Накопительная часть	6%
	С превышающей величины базы 568000 руб.	10%
Обязательное медицинское страхование		5,1%
Фонд социального страхования (ФСС)		2,9%
Фонд социального страхования по несчастным случаем		0,2%
Итого:		30,2%

Сведения по каждому физическому лицу о суммах начисленных выплат и страховых взносах учитываются в карточке индивидуального учета.