2.3. План и программа аудиторской проверки предприятия

Внешний контроль деятельности предприятия предполагает проведение комплексной аудиторской проверки и формирование аудиторского заключения сторонней независимой организацией, которой выступает, как указывалось выше, ООО «Финансовый контроль и аудит». Согласно Правилу (стандарту) № 4 «Существенность в аудите», утвержденному Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, информация о хозяйственной деятельности аудируемого лица является существенной в том случае, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Таблица 16

Расчет уровня существенности годовой бухгалтерской отчетности ООО «Камбио»

Наименование базового показателя	Значение показателя	Удельный вес, %	Значение, используемое для расчета уровня существенности	Отклонения значения от средней величины		Значение, используемое для расчета уровня существенности
				абсолютное	в %
1. Прибыль до налогообложения	532	3,03	555	23	97,56	-
2. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	6444	27,53	6585	141	101,00	-
3. Общие расходы	4989	24,06	5301	312	53,56	-
4. Оборотные активы	7850	15,10	8318	468	39,55	83
5. Валюта баланса	9252	25,86	10059	807	77,37	244
6. Капитал и резервы	4492	4,42	5 130	638	94,82	-
Итого среднее значение	-	-	35948	-	-	327
Предел для округления	20%	-	-	-	-	392
Результат округления	-	-	-	-	-	390

Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Перед проведением проверки выявлено, что в течение отчетного периода не имелось операций по изменению методологии учета и введению новых начислений и удержаний из зарплаты. Инвентаризация активов и обязательств проведена по состоянию на 15.12.2016 в полном объеме.

С целью установления достоверности годовой бухгалтерской отчетности ООО «Камбио» по состоянию на 31.12.2016 во всех существенных отношениях аудитором проведена оценка уровня существенности. Общий уровень существенности составил 35948 млн. руб. (таблица 16). Полученный уровень существенности был округлен до 390 млн. руб.

Аудиторский риск (риск аудитора) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность хозяйствующего субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности.

Аудиторский риск определяется по формуле (1):

₍₁₎

где АР – аудиторский риск;

НР – неотъемлемый риск;

РСК – риск средств контроля;

РН – риск не обнаружения.

Аудиторский риск проверки операций ООО «Камбио» по движению денежных средств в кассе составит:

Таким образом, аудиторский риск проверки ООО «Камбио» составляет 8 % - риск того, что бухгалтерская отчетность ООО «Камбио» может содержать выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности. С учетом данного риска, определен соразмерный объем выборки – 8 %.

Руководствуясь Федеральным правилом (стандартом) № 3 «планирование аудита», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, программу аудиторской проверки можно определить как набор инструкций для аудитора.

Программа аудиторской проверки кассовых операций предприятия включает в себя план мероприятий, приведенный в таблице 17.

Проверяемая организация ООО «Камбио»

Аудитор ООО «Финансовый контроль и аудит»

Аудируемый период 01.01.2016-31.12.2016

Период проведения аудита 02.02.2017-16.02.2017

Планируемый аудиторский риск 8 %

Планируемый уровень существенности 390 000 тыс. руб.

Таблица 17

Программа аудиторской проверки кассовых операций ООО «Камбио»

Раздел аудита	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Примечание
Вводный	Оценка системы внутреннего контроля, принципов и методов бухгалтерского учета	3 дня	Аудитор
Раздел 1	Аудит учредительных документов, оформления бухгалтерской отчетности	2 дня	Специалист по аудиту
Раздел 2	Аудит внеоборотных и оборотных активов, денежных средств	10 дней	Специалист по аудиту
Раздел 3	Аудиторская проверка расчетов с поставщиками, покупателями, персоналом, прочими дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами	10 дней	Специалист по аудиту
Раздел 4	Аудит правильности, полноты исчисления и уплаты налогов и сборов, расчетов с внебюджетными фондами	10 дней	Специалист по аудиту
Раздел 5	Аудиторская проверка капитала и чистой прибыли. Подведение итогов проверки. Формирование отчета аудитора – Письменной информации	10 дней	Аудитор

При проведении ревизии данной статьи аудиторами осуществлены следующие процедуры:

1. изучены операции организации с денежными средствами;

2. сверено отражение операции с денежными средствами в первичных учетных документах, учетных регистрах и бухгалтерской отчетности (выборочно);

3. рассмотрена правильность отражения денежных средств в регистрах синтетического и аналитического учета и в бухгалтерской отчетности;

4. проверена правильность раскрытия информации о денежных средствах организации в бухгалтерской отчетности, в том числе в Отчете о движении денежных средств.

При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудиторами осуществлены следующие процедуры:

1. рассмотрены выборочно первичные документы по расчетам с персоналом по оплате труда;

2. проведен анализ трудовых договоров на их содержание и правильность оформления;

3. проведен анализ локальных нормативных актов на соответствие их трудовому законодательству;

4. проверена правильность отражения расчетов в бухгалтерском учете и отчетности;

5. выборочно рассчитаны суммы отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении.

Расхождений между данными бухгалтерского баланса и бухгалтерского учета не выявлено.

При сверке данных по расчетным ведомостям и данных бухгалтерского учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» расхождений не выявлено.

Бухгалтерский учет НДФЛ ведется на субсчете 68-01 «Налог на доходы физических лиц».

НДФЛ исчисляется ежемесячно по ставке 13 % с сумм начисленных работникам доходов, кроме выходного пособия, единовременных пособий из соцстраха, пособий по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком, что соответствует главе 23 НК РФ. В налоговую базу не включались: суммы подарков до 4 000 руб., что соответствует п. 28 ст. 217 НК РФ.

Расхождений между суммами налога по данным бухгалтерского учета не выявлены.

В ходе проверки аудитором обнаружен ряд замечаний по отдельным элементам проверки: оформления договорных отношений с работниками, соблюдения трудового законодательства, а также расчета и начисления заработной платы, которые являются конкретными и обоснованными направлениями по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.