3. Разработка рекомендаций по улучшению финансово-хозяйственной деятельности ооо «камбио» на основе результатов финансового контроля

3.1. Оценка результатов аудиторской проверки

Результаты аудиторской проверки обобщаются в отчете аудитора, который в данном случае называется письменная информация по результатам аудиторской проверки.

В соответствии с Правилом (стандартом) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», утвержденным постановлением правительства РФ от 19.11.2008 № 863, аудитор устанавливает перечень сведений, который сообщаются руководству и собственникам аудируемого лица.

Так, согласно указанному стандарту, необходимо аудитор должен сообщить следующие сведения:

1. методологические подходы аудитора к проведению проверки;

2. аспекты учетной политики аудируемого лица, которые могут или оказали влияние на показатели бухгалтерской отчетности организации;

3. существенные риски или изменения, которые могул повлиять или повлияли на данные бухгалтерской отчетности организации;

4. возможные корректировки бухгалтерской отчетности, выявленные после проведения аудиторской проверки;

5. разногласия аудитора с руководством аудируемого лица;

6. прочие вопросы в рамках договора на проведение аудиторской проверки.

По результатам проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ООО «Камбио» руководству и собственникам организации предоставлено два документа: письменная информация – отчет аудитора о проделанных процедурах, выявленных ошибках и рекомендациях по их устранению, а также аудиторское заключение.

Письменная информация аудитора включает в себя два основных раздела: общая информация – сведения об аудируемом лице, аудиторской организации, лиц, ответственных за подготовку бухгалтерской отчетности и т.д.; описание проверки по разделам аудита, в т.ч. с учетом программы аудита. Общие сведения письменной информации аудитора приведены в таблице 20.

Таблица 20

Общие сведения отчета аудитора по результатам проверки ООО «Камбио»

Общие сведения об аудиторской организации		Общие сведения об аудируемом лице
Аудитор	ООО «Финансовый Контроль и аудит»	Аудируемое лицо	ООО «Камбио»
Местонахождение	г. Москва, ул. Бауманская, д. 6, стр. 2, офис 905	Местонахождение	г. Москва, пер. 3-й Павловский, д. 2
Телефон-факс	[phone]	Телефон-факс	[phone]
Адрес электронной почты	www.fcaudit.ru	Адрес электронной почты	[e-mail]
Регистрационный орган	Московская регистрационная Палата	Свидетельство о государственной регистрации юридического лица	Серия 66 № 005016225 от 05.12.2007
Регистрационный номер	1025401926549	Свидетельство о постановке на налоговый учет	Серия 66 № 005016170 от 05.12.2007
ИНН/КПП	7709530963/770201001	ИНН/КПП	7704174983/770401001
Лица, проводившие аудиторскую проверку: - руководитель аудиторской проверки;	Аудитор Капитонов О.В.	Основные виды деятельности	основной 36.12 – производство мебели для офисов и предприятий торговли; 36.14 – производство прочей мебели;
- специалист по аудиту;	Григорьева Л.В.	Лица, ответственные за подготовку отчетности: - генеральный директор;	Науменко И.А.
- ассистент аудитора	Сидоров И.П.	- главный бухгалтер	Швецкая Р.М.

По результатам аудита ООО «Камбио» обнаружены следующие ошибки.

В ходе проведения проверки обнаружено хронологическое несоответствие между первичными документами и Кассовой книгой. Данное нарушение носит систематический характер. Например:

- приходный кассовый ордер № 562 от 31.05.2016 на сумму 500,00 руб. – документ отражен в Кассовой книге 04.06.2016;

- приходный кассовый ордер № 564А от 04.06.2016 на сумму 35 000,00 руб. – документ отражен в Кассовой книге 03.06.2016;

- расходный кассовый ордер № 706 от 04.06.2016 на сумму 11 592,00 руб. – документ отражен в Кассовой книге 03.06.2016 и т.д.

Требования нормативных актов. Пунктами 5.2-5.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П) предусмотрено, что записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру (расходному кассовому ордеру), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.

Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии – руководителем и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

В результате указанного нарушения искажена информация о фактических остатках наличных денежных средств в кассе ООО «Камбио» на отдельные даты.

Последствия, выводы, риски. За данное нарушение ООО «Камбио» и соответствующие должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ.

Аудиторами рекомендуется своевременно отражать наличие и движение денежных средств в Кассовой книге, усилить кассовую дисциплину.

Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Камбио» включала в себя ряд обязательных процедур:

Проверка соблюдения положений законодательства об оплате труда, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям. В данном случае аудиторами в значительной мере использованы положения ТК РФ как основного нормативного акта, регламентирующего порядок отношений между работником и работодателем. Проведена проверка, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время, как строится система оплаты труда. Последний аспект проверяется особенно на наличие правовой базы, закрепленной в локальных актах ООО «Камбио».

Трудовые договоры в ООО «Камбио» оформляются с нарушением требований законодательства.

Трудовые договоры заключаются согласно принятой в ООО «Камбио» формы, по результатам проверки выявлены следующие ошибки в их оформлении:

- условия договоров: права и обязанности сторон, режим работы и социально-бытовые условия, ответственность сторон, материальная ответственность работника и иные условия содержат только ссылки на Кодекс законов о труде, утративший силу с 01.02.2002;

- отсутствует информация о месте работы, условиях оплаты труда, режиме рабочего времени и времени отдыха, условиях труда на рабочем месте, условия об обязательном социальном страховании работника в соответствии с действующим законодательством;

- в некоторых трудовых договорах отсутствует конкретика трудовой функции работника, указывается должность «рабочий», не предусмотренная Штатным расписанием ООО «Камбио» на 2016 г., например, Трудовой договор № 46 от 14.02.2007 с Казанцевым Валерием Михайловичем. Кроме того, такой должности не предусмотрено приказом об установлении окладов.

Таблица 21

Фрагмент рабочего документа аудитора «Проверка соблюдения положений законодательства об оплате труда»

Проверяемые данные	Значение	Замечание
Условия трудовых договоров	Соответствие требованиям ТК РФ	Все трудовые договоры содержат ссылки на КЗоТ РФ
Заполнение обязательных условий трудовых договоров	Соответствие требованиям ст. 57 ТК РФ	Отсутствует информация о месте работы, условиях оплаты труда, конкретика трудовой функции работника
Наличие трудовых договоров со всеми фактически работающими лицами	Обязательное наличие заключенного и подписанного с обеих сторон трудового договора	Не заключены договоры с: Власов Владимир Анатольевич; Мартюшов Иван Александрович
Положения Коллективного договора	Соответствие количества дней отпуска законодательству	Не соответствует: продолжительность дополнительного отпуска: - кладовщика склада составляет 8 календарных дней; - аккумуляторщика – 4 календарных дня
Сроки выплаты заработной платы	Должны быть установлены на отдельные дни	Не установлены

Требования нормативных актов. В соответствии с ТК РФ 30.12.2001 № 197-ФЗ Кодекс законов о труде утратил силу с 01.02.2002. С указанной даты действует ТК РФ, который внес существенные изменений в регулирование трудовых отношений в РФ. Так, согласно ст. 57 ТК РФ в трудовом договоре указываются:

• фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя, заключивших трудовой договор;

• сведения о документах, удостоверяющих личность работника и работодателя - физического лица;

• идентификационный номер налогоплательщика;

• сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями;

• место и дата заключения трудового договора.