2.4. Аудиторские процедуры по существу и их документирование

Источниками для сбора аудиторских доказательств являются проверяемые первичные документы и регистры бухгалтерского учета. Так, при проведении проверки ООО «Камбио» источниками для сбора аудиторских доказательств выступили:

1. регистры бухгалтерского учета по счету 50;

2. кассовая книга, журналы кассира-операциониста;

3. первичные учетные документы: приходные и расходные кассовые ордера.

Методы сбора аудиторских доказательств при проверки движения денежных средств в кассе ООО «Камбио» включают в себя:

1. Достоверное установление того, что данные бухгалтерского баланса ООО «Камбио» по строке 1250 «Денежные средства и их эквиваленты» соответствуют данным строк Отчета о движении денежных средств ООО «Камбио», в т.ч. по остатку наличных денежных средств в кассе.

2. Проверка наличия материальной ответственности кассира, документального оформления договора в соответствии с законодательством, проведение операций по инвентаризации кассы. В ходе проведения аудита ООО «Камбио» аудиторами проведена инвентаризация денежной наличности, поскольку в ходе проверки аудиторы имеют право проводить инвентаризацию без приказа руководителя.

3. Использованы методы фактического контроля или органолептические методы, а также документальные методы по проверке полноты заполнения первичных кассовых документов: приходных и расходных кассовых ордеров: наличие всех подписей (лица, выдавшего и получившего денежные средства и их эквиваленты, подписи главного бухгалтера и генерального директора и т.д.), наличие расшифровки полученных сумм лицом, их получившим, дебетуемых и кредитуемых счетов.

Фактически наличие корреспондирующих счетов формально не является обязательным условием оформления первичных кассовых документов, установленных ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Однако, данные счета необходимы для проверки правильности заполнения кассовой книги и дальнейшего оформления регистров бухгалтерского учета - оборотно-сальдовой ведомости – перенесения сумм из данных первичных кассовых документов.

4. Оценка результатов проведения внешней ревизионной проверки. Согласно локальным актам в ООО «Камбио» действует ревизионная проверка. Однако, в ходе проведения проверки обнаружены результаты ревизионной проверки по итогам 2010 г. В этой связи аудиторами рекомендуется усилить систему внешней ревизионной проверки и назначить систематическое проведении ревизии хозяйственной деятельности ООО «Камбио».

5. С помощью средств автоматизированного учета проверено соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе ООО «Камбио». В ООО «Камбио» согласно распоряжению руководителя установлен лимит остатка денежных средств в кассе на 2016 год в размере 120 967 руб.

Данная проверка с помощью средств программного продукта «1С: Предприятие» проведена следующим образом: сформирована оборотно-сальдовая ведомость по счету 50, при этом в качестве периода отчета выбран 2016 г., а интервалов периода – дни. Таким образом, в сформированной ведомости имеется информация о сальдо по счету 50 на конец каждого рабочего дня, что представляет собой остаток денежных средств в кассе на конец рабочего дня. Затем данная оборотно-сальдовая ведомость сохраняется в формате «Excel» и с помощью фильтра «Отбор значений не более 120 967 руб.» программы «Excel». В результате аудитор может определить за короткий период, превышался ли лимит остатка наличных денежных средств в кассе за проверяемый период. По результатам проведения описанной процедуры в ООО «Камбио» превышение лимита не обнаружено.

6. Документальные методы использованы для установления достоверности данных бухгалтерской отчетности: выборочно проверены первичные кассовые документы, соответствие их данных (сумм и корреспондирующих счетов) данным регистров бухгалтерского учета, соответствие данных регистров информации бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств.

Заключительный метод является ключевым элементом аудиторской проверки. Так, в ходе аудита выборочно исследуются данные первичных кассовых документов, проверяется сумма, которая должна быть перенесена в кассовую книгу, затем сумма, которая должна быть отражена в оборотах счета, карточке счета и оборотно-сальдовой ведомости, т.е. в журнале операций ООО «Камбио».

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств ООО «Камбио» используется счет 50 «Касса», что соответствует Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Согласно данным бухгалтерского учета сальдо по счету 50 «Касса» по состоянию на 31.12.2016 г. составило 5 035,62 руб.

Данные по счету 50 «Касса» отражены в составе статьи «Денежные средства» бухгалтерского баланса. Расхождений между данными бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета не выявлено.

По данному разделу проверено соблюдение Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденное Банком России 12.10.2011 № 373-П, т.к. в течение проверяемого периода – 2016 г. данное положение действовало.

В ходе проведения проверки движения денежных средств в кассе ООО «Камбио» осуществлен ряд аудиторских процедур согласно программе аудиторской проверки.

1. Процедура инвентаризации наличных денежных средств в кассе ООО «Камбио» способом полного полистного пересчета денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе на момент проведения проверки. Данная процедура проводится с целью выявления прямого хищения денежных средств из кассы ООО «Камбио».

2. С целью определения маскированного хищения денежных средств расписками должностных лиц осуществлены следующие процедуры:

• проверка наличия в первичных кассовых документах подписи главного бухгалтера, а в периодах его отсутствия – правомерно уполномоченного работника ООО «Камбио»;

• проверка наличия на расходных кассовых ордерах подписи генерального директора, подтверждающей правомерность и согласованность выдачи денежных средств и денежных документов ООО «Камбио»;

• проверка наличия и правильности заполнения расшифровок полученных сумм лицами, их получившими – данная процедура позволяет определить правомерность выдачи средств и их объема из кассы ООО «Камбио», а также проверка правильности указания паспортных данных лиц получивших средства;

• проведение устного опроса лиц, получивших денежные средства по первичным кассовым документам, однако, не подтвердившим факт получения подписью и/или расшифровкой суммы.

Проведение данных процедур осуществляется методом инспектирования – сличения данных одних первичных документов или обобщающих документов с другими, а также проверки заполнения всех обязательных реквизитов документов, отсутствия любых исправлений в виде подчисток и/или помарок в кассовых документах ООО «Камбио».

3. С целью выявления случаев неоприходования и/или присвоения денежных средств, полученных из банка, аудиторами произведены следующие процедуры:

• проверены чековые книжки ООО «Камбио»;

• проверена полнота оприходования денежных средств, полученных из банка по чеку. Кроме того, методами инспектирования отравлены запросы в банк по получению выписок за отдельные дни.

3. Для выявления неправомерно лишнего списания денежных средств из кассы ООО «Камбио» проведены следующие процедуры:

• проверена полнота первичных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

• проверка соответствия входящего остатка в кассе на каждый день с конечным остатком на предыдущий день;

• проверка кассовых отчетов;

• проверка соответствия расходных кассовых документов с информацией о них в журнале регистрации расходных кассовых документов;

• проверка обоснованности и правомерности включения работников в расчетные и платежные ведомости, проверка подписей работников в данных ведомостях, особенно, подписи лица, которому причитается выплата заработной платы;

• проведение проверки полноты и своевременности сдачи в банк и оприходования банком депонированных сумм.

5. С целью выявления случаев нарушения в ООО «Камбио» порядка ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами проведена проверка осуществления наличных расчетов с другими организациями и предпринимателями, превышающими предельную сумму расчетов в размере 100 тыс. руб. в рамках одного договора.

6. Для выявления случаев расчета наличными денежными средствами за реализованные товары, работы и услуги ООО «Камбио» с применением контрольно-кассовой техники проведены следующие процедуры:

• проведение проверки правильности ведения книг кассира-операциониста;

• проверка полноты оприходования в кассу ООО «Камбио» выручки контрольно-кассовых машин;

• проверка своевременности постановки на учет и снятия с учета контрольно-кассовой техники в налоговых органах.

Указанные процедуры в большей мере проведены методом инспектирования, а также путем направления официальных запросов в банк и налоговые органы.

По результатам оценки финансового состояния сформулированы следующие выводы. Активы предприятия увеличены за счет наращивания объемов оказания услуг, однако, для этого предприятию в существенной степени понадобились финансовые ресурсы, основными источниками финансирования которых выступили долгосрочные заемные средства. За рассмотренный период имущественное состояние предприятие существенно улучшилось по сравнению с 2014 г. и 2016 г. за счет относительного увеличения величины оборотных активов с существенным преобладанием доли внеоборотного имущества, а также за счет роста долгосрочных заемных источников образования имущества.