1.3. Порядок составления бухгалтерской отчетности организации

К ключевым формам бухгалтерской отчетности предприятия относятся Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах [30].

Бухгалтерский баланс организации заполняется на основе данных оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам в тысячах рублях, иногда данные приводятся в миллионах рублях (в основном на очень крупных предприятиях).

Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов: оборотные активы и внеоборотные активы.

В табл. 2 представлен порядок формирования статей внеоборотных активов предприятия в бухгалтерском балансе [31].

Таблица 2 Порядок формирования статей внеоборотных активов предприятия в бухгалтерском балансе

Строка отчета	Код строки	Формирование показателя для отчета
Нематериальные активы	1110	Разница между дебетовым сальдо на счете 04 «НМА» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация НМА»
Результаты исследований и разработок	1120	Дебетовый остаток 04 «Нематериальные активы».
НМА поисковые активы	1130	Разница между дебетовым остатком счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитовым остатком по счету 05 «Амортизация НМА».
Материальные поисковые активы	1140	Разница между дебетовым остатком счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитовым остатком по счету 02 «Амортизация основных средств».
Основные средства	1150	Разница между дебетовым остатком по счету 01 «Основные средства» и кредитовым остатком по счету 02.
Доходные вложения в материальные ценности	1160	Разница между дебетовым сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредитовым сальдо по счету 02.
Финансовые вложения	1170	Дебетовое сальдо счета 58,55.3,71.1 за вычетом кредитового остатка по счету 59.
Отложенные налоговые активы	1180	Дебетовое сальдо счета 09.

Прочие внеоборотные активы	1190	Отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он составляет больше 12 месяцев. К прочим внеоборотным активам организации могут относиться: - вложения во внеоборотные активы организации, если они не были отражены ранее; - оборудование, требующее монтажа, а также комплекты запасных частей данного оборудования; - ряд расходов, относящихся к расходам будущих периодов, при условии, что период их списания превышает 12 месяцев после отчетной даты; - суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ и услуг, связанных со строительством объектов основных средств.
Итого по разделу 1	1100	Сумма показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110-1190.

В разделе 1 «Внеоборотные активы» отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного промежутка времени.

В табл. 3 представлен порядок формирования статей оборотных активов предприятия в бухгалтерском балансе [31].

Таблица 3 Порядок формирования статей оборотных активов предприятия в бухгалтерском балансе

Строка отчета	Код строки	Формирование показателя для отчета
Запасы	1210	Дебетовое сальдо счета 10+дебетовое сальдо счета 11+дебетовое сальдо счета 41-кредитовое сальдо счета 42+дебетовое сальдо счета 43+дебетовое сальдо счета 15±сальдо счета 16-кредитовое сальдо счета 14+дебетовое сальдо счета 45+дебетовое сальдо счетов 20,21,28,29+ дебетовое сальдо счета 97+дебетовое сальдо счета 44.
НДС по приобретенным ценностям	1220	Остаток счета 19.
Дебиторская задолженность	1230	Сумма дебетовых сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	Сумма дебетовых сальдо по счетам 58, 55.3, 73.1 за вычетом счета 59.
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	Сумма дебетовых сальдо счетов 50, 51, 55, 57, 58, 76.
Прочие оборотные активы	1260	Сумма дебетовых остатков по счетам 76, 46, 19, 94.
Итого по разделу 2	1200	Сумма показателей по строкам с кодами 1210-1260.
Баланс	1600	Сумма строк 1100 и 1200.

В разделе 2 «Оборотные активы» отражаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

Пассив бухгалтерского баланс состоит из трех разделов: капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства.

В табл. 4 представлен порядок формирования статей пассива предприятия в бухгалтерском балансе.

Таблица 4 Порядок формирования статей пассива предприятия в бухгалтерском балансе

Строка отчета	Код строки	Формирование показателя для отчета
Раздел 3 «Капитал и резервы» отражается собственная величина капитала организации. Некоммерческие организации именуют данный раздел как целевое финансирование
Уставный капитал	1310	Кредитовый остаток счета 80.
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	Дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции».
Переоценка внеоборотных активов	1340	Кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал».
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	Счет 83 за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.
Резервный капитал	1360	Сумма кредитовых сальдо счетов 82 и 84.
Нераспределенная прибыль	1370	± остаток 99 ± остаток 84

Итого по разделу 3	1300	1310-1320+1340+1350+1360± 1370.
Раздел 4 «Долгосрочные обязательства».
Заемные средства	1410	Кредитовое сальдо счета 67.
Отложенные налоговые обязательства» (ОНО)	1420	Кредитовое сальдо счета 77.
Оценочные обязательства	1430	Кредитовый остаток по счету 96.
Прочие обязательства	1450	Сумма кредитовых сальдо 60,62,68,69,76,86.
Итого по разделу 4	1400	Сумма показателей по строкам раздела 4.
Раздел 5 «Краткосрочные обязательства».
Заемные средства	1510	Кредитовое сальдо по счету 66.
Кредиторская задолженность	1520	Сумма кредитовых остатков 60,62,70,71,76,68,69,73,75.
Доходы будущих периодов	1530	Дебетовое сальдо счета 98.
Оценочные обязательства	1540	Кредитовое сальдо по счету 96.
Прочие обязательства	1550	Сумма кредитовых сальдо по счетам 86 и 76.
Итого по разделу 5	1500	Сумма показателей по строкам с кодами 1510-1550.
Баланс	1700	Сумма показателей по строкам 1300,1400,1500.

Далее рассмотрим, как заполняются отдельные строки Отчета о финансовых результатах [30].

1. По строке 2110 «Выручка» подлежат отражению доходы от обычных видов деятельности, которые отражены в Уставе предприятия и составляют более 5% от общего дохода по каждому виду деятельности. Сумма по данной строке определяется как разница оборота по кредиту счета 90/1 «Выручка» и дебетового оборота по субсчетам 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы».

2. По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, которая определяется как сумма дебетового оборота по субсчету 90/2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и других, сюда не включаются счета 26 и 44. Сумма по строке 2120 указывается в скобках.

3. По строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражается прибыль, которая определяется как разница между выручкой и себестоимостью продаж.

4. Строка 2210 содержит информацию о коммерческих расходах, отражаемых по кредиту счета 44 и дебету счета 90/2, сумма по ней записывается в скобках.

5. Строка 2220 содержит информацию о сумме управленческих расходов, отражаемых по кредиту счета 26 и дебету счета 90/2, сумма по ней записывается в скобках.

6. По строке 2200 отражается сумма полученной прибыли (убытка) от продаж, которая определяется как разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами [25, С. 110].

7. Строка 2310 содержит информацию о «Доходах от участия в других организациях», включающую суммы дивидендов и стоимости имущества, которое было получено при выходе из общества или при его ликвидации (п. 7 ПБУ 9/99). Сведения по данной строке отражаются на основе аналитики по кредиту счета 91/1.

8. Проценты к получению отражаются по строке 2320 и включают проценты по займам, ценным бумагам, коммерческим кредитам. Сведения по данной строке отражаются на основе аналитики по кредиту счета 91/1.9.

9. По строке 2330 отражается сумма процентов к уплате, которую необходимо записать в скобках. По данной строке приводится информаций о выплаченных процентах по займам, кредитам и т.д. Сведения по данной строке отражаются на основе аналитики по кредиту счета 91/1.9.

10. Прочие доходы отражаются по строке 2340, а прочие расходы по строке 2350 и включают в себя прочие доходы и расходы, которые отражены на счете 91 и не вошли в предыдущие строки Отчета [30].

11. По строке 2300 отражается прибыль (убыток) до налогообложения, которая определяется так: прибыль от продаж плюс доходы от участия в других организациях плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс прочие доходы и минус прочие расходы. По этой строке формируется сальдо счета 99.

12. По строке 2410 отражается сумма текущего налога на прибыль [25, С. 111].

Предприятия, которые применяют специальные налоговые режимы ЕСХН, ЕНВД, УСНО, указывают по строке 2410 свои налоги, а если происходит совмещение налоговых режимов, то строки детализируются по видам налогов.

Организации, применяющие ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, отражают:

- по строке 2421 постоянные налоговые обязательства (активы);

- по строке 2450 изменение отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.

Строка 2460 «Прочее» содержит информацию о прочих показателях, которые оказывают влияние на чистую прибыль, которая находит свое отражение по строке 2400 Отчета.

Отчет о финансовых результатах содержит также справочную информацию:

- по строке 2510 отражается результат переоценки внеоборотных активов, который не включается в чистую прибыль (убыток);

- по строке 2520 приводится результат прочих операций, который не включается в чистую прибыль (убыток);

- по строке 2500 приводится совокупный финансовый результат предприятия за отчетный период;

- по строке 2900 и 2910 отражается базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию [30].

Данные по строке 2900 рассчитываются следующим образом:

Средневзвешенное число - это частное от деления общего числа акций, которые находятся в обращении на первое число каждого месяца отчетного периода, на число месяцев в нем.

По строке 2910 отражается разводненная прибыль (убыток) на акцию, определяемая так:

Данные показатели приводятся акционерами, которые имеют конвертируемые ценные бумаги.

Отчет о финансовых результатах также заполняется малыми предприятиями в упрощенной форме, которая отражает: выручку; расходы на обычную деятельность; проценты к уплате; прочие доходы; прочие расходы; налог на прибыль; чистую прибыль.

При этом при составлении бухгалтерской отчетности информация в отчете о финансовых результатах указывается за 2 года.

Как было сказано выше, субъект малого предпринимательства вправе самостоятельно принять решение о формировании бухгалтерской отчетности:

- по упрощенной системе;

- общий порядок ведения бухгалтерской отчетности [19, cтр. 358].

Рекомендации по заполнению бухгалтерского баланса по упрощенной форме приведены в табл. 5.

Отметим, что код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.

В случае необходимости пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах субъект малого предпринимательства составляет также приложение. В приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения субъекта малого предпринимательства или финансовых результатов его деятельности.

Таблица 5 Рекомендации по заполнению бухгалтерского баланса по упрощенной форме

Наименование показателя	Отражаемая информация
Актив
Материальные внеоборотные активы	Основные средства, незавершенное строительство, земельные участки, объекты природопользования
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы	Нематериальные активы, права на объекты интеллектуальной собственности, прочие финансовые вложения
Запасы	Сырье и материалы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, товары, расходы будущих периодов
Денежные средства и денежные эквиваленты	Расчетные и валютные счета, касса
Финансовые и другие оборотные активы	Дебиторская задолженность, выданные авансы, прочие финансовые вложения
Пассив
Капитал и резервы	Уставный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Долгосрочные заемные средства	Кредиты и займы со сроком погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты
Другие долгосрочные обязательства	Прочие обязательства
Краткосрочные заемные средства	Кредиты и займы со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты
Кредиторская задолженность	Кредиторская задолженность, полученные авансы, прочие кредиторы
Другие краткосрочные обязательства	Доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов

В частности, в приложении целесообразно раскрывать:

1) те положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Например, использовался ли кассовый метод учета доходов и расходов, учитывался ли наряду с текущим отложенный налог на прибыль, факты перспективного изменения учетной политики или перспективного пересчета при исправлении существенных ошибок и т.п.;

2) информацию о существенных фактах хозяйственной жизни, не раскрываемую показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Например, о существенных операциях с собственниками (учредителями), таких как начисления и выплаты дивидендов, вклады в уставный капитал и т.п. [19, cтр. 362].

Перед заполнением баланса малого предприятия необходимо сделать проводки для Баланса. То есть произвести закрытие счетов баланса за год. Это так называемые итоговые проводки, которые производят перед составлением баланса и отчета о финансовых результатах за год. Для этого необходимо подвести итоги деятельности организации и закрыть счета бухгалтерского учета, по данным которых определяется финансовый результат деятельности организации.

Порядок заполнения бухгалтерского баланса по упрощенной форме.

Начать заполнение баланса нужно с заголовочной части, так называемой шапки. В ней указывают все те же данные, что и в обычной форме: название фирмы, вид деятельности, организационно-правовая форма или форма собственности. Составлять упрощенный баланс можно тоже в тысячах или миллионах рублей.

В упрощенной форме бухгалтерского баланса разделов и показателей существенно меньше, чем в стандартной форме: пять показателей в активе и шесть в пассиве. Их значения нужно приводить за три года по состоянию на 31 декабря.

Первым показателем в активе упрощенного баланса следует строка 1150 «Материальные внеоборотные активы». В этой строке баланса указывают информацию об остаточной стоимости основных средств, а также данные о незавершенных капитальных вложениях в основные средства.

В следующей строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» отражают информацию по нематериальным активам, результатам исследований и разработок, поисковым активам, доходным вложениям в материальные ценности, отложенным налоговым активам и прочим внеоборотным активам. Данная строка может объединять в себе информацию сразу семи строк обычного баланса: 1110, 1120, 1130, 1140, 1160, 1180 и 1190.

В укрупненных строках баланса надо поставить код того показателя, который имеет наибольший удельный вес в составе этого показателя (п. 5 Приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н).

Например, если по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» большая часть в сумме показателей представлена нематериальными активами, то необходимо поставить код 1110, если же результатами исследований и разработок - то 1120.

Как заполнить каждую из строк упрощенного баланса, написано в разделе, который посвящен обычному балансу, поэтому здесь и далее мы не будем повторно рассматривать заполнение этих строк [19, cтр. 365].

Следующие две строки: «Запасы», «Денежные средства и денежные эквиваленты» и названием, и кодами строк соответствуют строкам 1210 и 1250 стандартного баланса.

Далее расположена строка «Финансовые и другие оборотные активы». Она предназначена для отражения сведений об оборотных активах, за исключением запасов, денежных средств и денежных эквивалентов. Здесь отражают дебиторскую задолженность покупателей, суммы НДС по приобретенным ценностям, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (со сроком погашения, не превышающим 12 месяцев), а также другие оборотные активы компании.

В зависимости от существенности показателя этой строке может быть присвоен один из кодов: 1220 «НДС по приобретенным ценностям», 1230 «Дебиторская задолженность«, 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)», 1260 «Прочие оборотные активы».

В последнюю строку актива баланса - 1600 «Баланс» - вносят итоговую сумму всех статей актива баланса.

Пассив упрощенного баланса состоит из шести строк. В первой строке «Капитал и резервы» указывают совокупные данные, отражаемые в разд. III «Капитал и резервы» обычной формы баланса.

По следующим двум строкам отражают сведения о долгосрочных обязательствах. По строке 1410 «Долгосрочные заемные средства» указывают сведения о кредитах и займах, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

Строка 1450 «Другие долгосрочные обязательства» предназначена для отражения всех других обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

Следующие три строки предназначены для отражения краткосрочных обязательств (срок погашения которых не превышает 12 месяцев).

В строку 1510 «Краткосрочные заемные средства» вносят данные о кредитах и займах, а в строку 1520 - кредиторскую задолженность. Для всех остальных обязательств предназначена строка 1550 «Другие краткосрочные обязательства».

В последней строке пассива баланса 1700 «Баланс» указывают сумму всех статей пассива [19, cтр. 367].

Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах по упрощенной форме приведен в табл. 6.

Таблица 6 Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах по упрощенной форме

Название статей отчета	Коды строк	Счета бухгалтерского учета
Выручка	2110	Суммарный оборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»; минус обороты по дебету счета 90 субсчета: – «Налог на добавленную стоимость»; – «Акцизы»
Расходы по обычной деятельности	2120	Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами: – 20 «Основное производство»; – 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; – 23 «Вспомогательные производства»; – 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; – 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; – 41 «Товары»; – 43 «Готовая продукция»; – 45 «Товары отгруженные»
		Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»
		Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»

Проценты к уплате	2330	Суммарный оборот по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета: – процентов к уплате по выпущенным ценным бумагам; – полученным кредитам и займам
Прочие доходы	2340	Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
		Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета начисленных процентов: – по ценным бумагам; – по выданным займам; – за использование банком свободных денежных средств, находящихся на счете организации, и т. п.
		Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» за минусом: – оборотов по кредиту счета 91 в части данных о доходах от участия в других организациях и процентах к получению; – оборотов по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в части начисленного налога на добавленную стоимость (в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по НДС»)
Прочие расходы	2350	Суммарный оборот по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» за минусом: – данных по строке 2330; – оборотов по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в части начисленного налога на добавленную стоимость (в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по НДС»)
Налоги на прибыль (доходы)	2410	Организация на общем режиме отражает разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»
		Организация на спецрежиме отражает разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по единому налогу» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»
Чистая прибыль (убыток)	2400	Строка 2110 – строка 2120 – строка 2330 + строка 2340 – строка 2350 – строка 2410

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах представлена в табл. 7 [12, cтр. 167].

Таблица 7 Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах

Бухгалтерский баланс	Отчет о финансовых результатах
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 4)	Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (графа 4)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 5)	Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (графа 5)

Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» (разница между показателями граф 4 и 5)	Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» (графа 4)
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» (разница между показателями граф 5 и 6)	Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» (графа 5)
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (разница между показателями граф 4 и 5)	Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (графа 4)
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (разница между показателями граф 5 и 6)	Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (графа 5)

Таким образом, законодательство предусматривает два формата составления бухгалтерской отчетности: по стандартной и упрощенной форме. Основными формами бухгалтерской отчетности организаций Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах.

Изучение теоретических основ организации составления бухгалтерской отчетности организации позволило сделать вывод, что под бухгалтерской (финансовой) отчетности понимается информация о финансовом состоянии компании на отчетную дату, результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Цель составления бухгалтерской отчетности состоит в представлении информации ее пользователям.

Основные этапы перед составлением отчетности включают: проверку информации на счетах бухгалтерского учета первичным документам; инвентаризацию кассы и имущества; корректировку данных бухучета при выявлении отклонений; закрытие счетов; реформацию баланса; непосредственно составление бухгалтерской отчетности.