2.3. Недостатки и нарушения, выявленные в ходе составления бухгалтерской отчетности в ао «мкб «Искра»

Каждый главный бухгалтер вне зависимости от того, в какой организации он работает, ежегодно готовится к сдаче бухгалтерской отчетности. Она является сводным комплектом документов, характеризующим финансовое состояние компании, размер ее активов и обязательств, результаты деятельности (наличие прибыли или убытка), а также направления поступления и расходования денежных средств.

Учитывая особую важность годового отчета, степень ответственности при его подготовке, а также постоянные изменения законодательства в области бухгалтерского учета, формирование финансовой отчетности неизменно вызывает множество вопросов и нередко приводит к совершению ошибок.

Для выявления недостатков и нарушений, выявленных в ходе составления отчетности необходимо изучить систему внутреннего контроля в АО «МКБ «Искра».

В табл. 12 представлены выводы о существующей системе внутреннего контроля на предприятии и первичная оценка надежности системы внутреннего контроля.

Таблица 12 Оценка контрольной среды АО «МБК «Искра»

Показатели	Критерии
	Варианты ответов	Оценка
1. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации	Да
	Частично
	Нет	+
2. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетности	Да	+
	Нет
3. Работа с аудиторскими материалами, внесение изменений в учет согласно рекомендациям аудиторов	Да
	Нет
	Не всегда	+
4. Наличие и соблюдение единой методики учета в головном предприятии и его филиалах, структурных подразделениях (в т.ч. консолидированной отчетности)	Да	+
	Нет
	Нет
	Не всегда
	Нет
	Не полностью

Из данных табл. 12 видно, что контрольную среду можно определить как среднюю. На предприятии отсутствует служба внутреннего контроля, не всегда производится работа с аудиторскими материалами и вносятся изменения в учет согласно рекомендациям аудиторов.

В табл. 13 представим оценку системы учета в АО «МБК «Искра»

Таблица 13 Оценка системы учета АО «МБК «Искра»

Показатели	Критерии
	Варианты ответов	Оценка
1	2	3
Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета
1. Наличие учетной политики	Да, с обобщенными данными	+
	Да, с раскрытием сведений об учете и налогообложении
	Нет
2. В учетной политике направления хозяйственной деятельности и способы их учета	раскрыты достаточно полно
	частично раскрыты	+
	не раскрыты
Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб
1. Наличие в структуре организации обособленной налоговой службы, отвечающей за ведение налогового учета и составления налоговой отчетности	Да
	Нет	+
2. Наличие графика документооборота	Да
	Нет	+
3. Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской и налоговой службы	Да	+
	Нет
Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете
1. Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета (в том числе всеми филиалами и структурными подразделениями)	Да	+
	Нет
	Частично
2. Система налогового учета организована на основании	только регистров бухгалтерского учета
	самостоятельно разработанных регистров налогового учета
	регистров бух учета и самостоятельно разработанных регистров налогового учета по отдельным операциям	+
3. Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете	только на основании первичных документов	+
	без подтверждающих первичных документов
	Нет
	Частично
4. Финансово-хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий	Да	+
	Нет
	Не всегда
5. Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета	Да	+
	Нет
6. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации	Да		+
	Нет
7. Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета	Да		+
	Нет
	Не всегда
8. Соответствие данных остатков по счетам синтетического учета, данным форм бухгалтерской отчетности	Да
	Нет
	Не всегда		+
9. Порядок и сроки хранения документации	Соответствуют требованиям нормативных актов полностью		+
	Соответствуют требованиям нормативных актов частично
	Не соответствует требованиям нормативных актов
Компьютерная обработка данных (КОД)
1. Способ ведения учета и подготовки отчетности	Полностью компьютеризированный учет		+
	Смешанный
	Ручной
Составление бухгалтерской и налоговой отчетности
1. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетности	Да		+
	Нет
2. Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется	С соблюдением требований законодательства		+
	С нарушением требований законодательства
3. Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетности	Да		+
	Нет
	Не всегда
	Нет
	Не полностью

Оценка системы учета в АО «МБК «Искра» позволила выявить следующие недостатки:

- в учетной политике частично раскрыты направления хозяйственной деятельности и способы их учета;

- отсутствует график документооборота;

- не всегда данные остатков по счетам синтетического учета соответствуют данным форм бухгалтерской отчетности.

В табл. 14 приведем оценку контрольных процедур АО «МБК «Искра».

Таблица 14 Оценка контрольных процедур АО «МБК «Искра»

Показатели	Критерии
	Варианты ответов	Оценка
1. Служба внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля	Действует
	Отсутствует	+
2. Проведение проверок своих филиалов, структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирм	Да
	Нет
	Не всегда	+
3. Ревизионная комиссия (ревизионный отдел)	Действует	+
	Отсутствует
4. Инвентаризационная комиссия	Утверждена руково-дителем и действует	+
	Отсутствует
5. Комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств	Утверждена руководи-телем и действует	+
	Отсутствует
6. Служба по контролю за выполнением обязательств по заключенным договорам, предъявлением претензий и выполнением обязательств по предъявленным организации претензиям	Утверждена руководи-телем и действует	+
	Отсутствует
7. Наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций денежных средств, имущества и финансовых обязательств	Да	+
	Нет
8. Документы по проведению инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актов	Да	+
	Нет
9. Проведение сверок расчетов с партнерами (ежегодное, ежеквартальное)	Да
	Нет
	При необходимости	+
10. Отслеживание своевременности погашения дебиторской и кредиторской задолженностей	Да	+
	Нет
	Нерегулярно
11. Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы	Да
	Нет
	Иногда	+
12. Наличие договоров с материально-ответственными лицами	Да	+
	Нет
	Не полностью

Оценка контрольных процедур АО «МБК «Искра» позволила выявить следующие недостатки:

- отсутствует служба внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля;

- не всегда осуществляется проведение проверок своих структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирм.

Изучение подготовительных работ по составлению годовой бухгалтерской отчетности позволило выявить следующие недостатки:

- отсутствует график проведения инвентаризации имущества и обязательств предприятия;

- инвентаризация основных средств носит формальный характер и фактически не проводится, результаты инвентаризации приводятся без каких-либо нарушений;

- на некоторые основные средства не составлены Инвентарные карточки, а в имеющихся Инвентарных карточках отсутствуют все необходимые реквизиты;

- в Учетной политике не определен круг лиц, которые несут ответственность за хранение имущества и круг лиц, которые отражают в учете операции с имуществом и обязательствами, что является одним из недостатков ведения учета в АО «Болховский хлебокомбинат»; 

- в ряде случаев отсутствуют договора о материальной ответственности с кладовщиками;

- вся дебиторская задолженность является подтвержденной, хотя фактически на предприятии имеется дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 153 тыс.руб., что не отражено в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

- не проверяются сроки исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности;

- не проводится инвентаризация расчетов каждый квартал и включается кредиторская задолженность в доходы позже, чем нужно;

- перечисляется контрагенту небольшую сумму долга и бухгалтерия считает, что остальную в доходах можно не учитывать;

- списывается дебиторская задолженность без первичных документов;

- выявляются излишки и недостачи ТМЦ и денежных средств.

Рассмотрим взаимосвязи показателей в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах АО «МБК «Искра» в табл. 15.

Таблица 15 Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатов АО «МБК «Искра» за 2015 год

Бухгалтерский баланс		Отчет о финансовых результатах (строки)		Расхождения, (+;-)
строка, формула	Сумма, тыс.руб.	строка	Сумма, тыс.руб.
1370 (стр.1370 на 31 декабря 2015 г. – стр.1370 на 31 декабря 2014 г.)	1507571 – 1322494 = 185077	2400	218482	+33405

Из данных табл. 15 видно, что при составлении Отчета о финансовых результатов (Приложение 2) и Бухгалтерского баланса (Приложение 1) в части нераспределенной прибыли за 2015 год выявлено, что сумма нераспределенной прибыли, отраженная в Отчете о финансовых результатах в 2015 году оказалась выше суммы нераспределенной прибыли, отражаемой в бухгалтерском балансе на 33405 тыс.руб. Однако в ходе изучения данных сумм было выяснено, что в 2015 году осуществлялась выплата дивидендов учредителям предприятия, поэтому сумма по соответствующим строкам баланса и отчета о финансовых результатах не совпадают. Это не является нарушением.

Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса и Отчета об изменениях капитала АО «МБК «Искра» за 2015 год приведена в табл. 16.

Таблица 16 Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса и Отчета об изменениях капитала АО «МБК «Искра» за 2015 год

Показатели	Бухгалтерский баланс		Отчет об изменениях капитала		Расхож-дение, (+;-)
	строка	тыс. руб.	строка	тыс. руб.
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) на 31 декабря 2015 года	1310	45725	3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года», графа «Уставный капитал»	45725	-
Нераспределенная прибыль (непок-рытый убыток)	1370	1507571	3300 Величина капитала на 31 декабря отчетного года», графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	1507571	-
Итого капитал	1300	1555582	3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года», графа «Итого»	1555582	-

 

Проведенная взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса и Отчета об изменениях капитала в АО «МБК «Искра» нарушений не выявила.

На конец 2015 года величина уставного капитала, отраженная в бухгалтерском балансе АО «МБК «Искра» по строке 1310 составила 45725 тыс.руб. что соответствует величине уставного капитала, отраженного по строке 3300 Отчета об изменениях капитала в размере 45725 тыс.руб.

Сумма нераспределенной прибыли по строке 1370 бухгалтерского баланса предприятия составила на конец 2015 года 1507571 тыс.руб., что соответствует строке 3300 Отчета об изменениях капитала.

Итоговая сумма собственного капитала АО «МБК «Искра» на конец 2015 года, отраженная в бухгалтерском балансе составила 1555582 тыс.руб., что соответствует строке 3300 Отчета об изменениях капитала.

Оценка основных взаимосвязей Бухгалтерского баланса и Отчета о движении денежных средств АО «МБК «Искра» за 2015 год представлена в табл. 17.

Таблица 17 Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о движении денежных средств АО «МБК «Искра» за 2015 год

Показатели	Бухгалтерский баланс		Отчет о движении денежных средств		Расхождение, (+;-)
	строка	тыс. руб.	строка	тыс. руб.
Остаток денежных средств на начало 2015 года	1250	13714	4450	13714	-
Остаток денежных средств на конец 2015 года	1250	544480	4500	544480	-

Из данных табл. 17 видно, что на начало 2015 года остаток денежных средств по данным бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств составил 13714 тыс.руб.

На конец 2015 года данные по остатку денежных средств на конец 2015 года составляют 544480 тыс.руб. в Отчете о движении денежных средств и 544480 тыс.руб. в Бухгалтерском балансе, то есть расхождений не выявлено.

Таким образом, основные нарушения при составлении отчетности происходят при подготовительных работах к составлению годовой отчетности в АО «МБК «Искра».