2.4 Порядок расчета заработной платы на предприятии

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в разрезе каждого сотрудника в лицевых счетах предприятия ООО «Дальневосточная Транспортная компания «Транзит».

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы в соответствии со ст. 138 ТК РФ не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику, а в случаях, предусмотренных федеральными законами 50%. И только удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем, могут осуществляться сверх установленных норм.[12]

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником в любом случае должно сохранено 50% заработной платы; и только в определенных законодательством случаях общий размер удержание из заработной платы не может превышать 70%.

Плательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 207 Налогового Кодекса РФ являются:

-  физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

-  физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.[5]

Налоговым периодом является календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производиться стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Например, в марте 2016 года работнику исследуемой организации С.С. Петрову были выплачены:

• заработная плата за февраль в сумме 24800 руб.;

• премия, предусмотренная Положением о премировании "Актива", в сумме 2500 руб.;

• материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).

Петров является учредителем организации. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации за 2016 год. Сумма дивидендов составила 56 000 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 9%).

Общая сумма доходов Петрова составит;

24800 + 6000 + 2500 + 56 000 = 89 300 руб.

Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке (9 %), составит:

56 000 руб. х 9% = 5040 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составит:

(89 300 руб. - 56 000 руб. - 6000 руб.) х 13% = 3497 руб.

Общая сумма налога, которая подлежит удержанию из дохода Петрова, составит:

5040 + 3497= 8537 руб.

В марте 2016 года Петрову должно быть выплачено:

89 300-8537 = 80763 руб.

Перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц на предприятии осуществляется в день выдачи заработной платы сотрудникам и оформляется по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

В соответствии с действующим законодательством из начисленной заработной платы производятся удержания по распоряжению администрации:

• для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;

• при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка;

• удержания по исполнительным листам.

Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.

Взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка (дохода), причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания из этого заработка (дохода) налога на доходы физических лиц.

Данные удержания не взыскивались.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» схему бухгалтерских записей представим в таблице 6.[8]

Таблица 6 - Бухгалтерские записи удержаний из заработной платы и выдача сотрудникам ООО «Дальневосточная Транспортная компания «Транзит» за декабрь 2016 года

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
А	1	2	3
Удержаны из заработной платы работников суммы налогов на доходы физических лиц	70	68	93390,8
Удержаны из заработной платы подотчетных лиц не израсходованные ими подотчетные суммы	70	71	6300
Погашена задолженность по суммам причиненного материального ущерба организации из заработной платы работника	70	73	2410
Удержано из заработной платы работника в пользу третьих лиц	70	76	26800
Депонирована не полученная в срок заработная плата	70	76	4600

На предприятии ООО «Дальневосточная Транспортная компания «Транзит»в мае 2016 г. в результате неправильного обращения с прибором работником Смирнова Д.В. был сломан механический автомат М-4. Комиссия, созданная по приказу руководителя организации, пришла к заключению, что аппарат М-4 починить невозможно. Было принято решение удержать из заработной платы работника Смирнова Д. В.

Оклад работника Смирнова составляет 26000 руб. Первоначальная стоимость механического аппарата по данным бухгалтерского учета – 44500 руб.

Амортизация, начисленная к моменту его поломки – 22500 руб. Остаточная стоимость механического аппарата составила 22000 руб. (44500-22500) и не превышает среднего заработка работника. Удержания будут производиться по 20% от среднего заработка в течение 4 месяцев.

Сумма налога на доходы физических ли, которая должна быть удержана из заработной платы в мае 2016г составит:

26000*13% = 3380 руб.

Сумма удержания за поломку механического аппарата М-4 в мае –августе 2016 составит:

(26000-3380)*20%=4524 руб.

В июне 2016 г должна быть удержана оставшаяся сумма ущерба от поломки механического аппарата М-4. Это сумма составит:

22000-18096=3904 руб.

Так как это сумма не превышает 20% заработка работника, она должна быть удержана полностью.

Согласно трудовому кодексу предприятие должно вносить обязательные платежи в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Рассчитаем для нашего примера суммы отчислений в данные фонды.

Заработной платы Смирнова Д. В. Оставляет 26000 руб.

Отчисления в Пенсионный фонд:

26000 * 22% = 3640 руб.

Отчисления в Фонд социального страхования:

26000 *2,9% = 754руб.

Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования:

26000 *5,1% = 1326 руб.

Общая сумма отчислений составит: 3640+754+1326= 5720 руб.

В декабре 2016 г в бухгалтерском учете эта операция отражается проводками, которые представим в таблице 7.

Таблица 7 - Отражение в бухгалтерском учете удержании с работников в ООО «Дальневосточная Транспортная компания «Транзит»

Корреспонденция счетов		Сумма удержания	Порядок расчета	Содержание операции
Дебет	Кредит
В мае 2016 в бухгалтерском учете это операция отражается следующими проводками
02	01-4	22500	-	Списана сумма амортизации по механическому аппарату М-4
94	01	22000	44500-22500	Списана остаточная стоимость механического аппарата М-4
73-2	94	2000	-	Учтена сумма ущерба, которую должен возместить работник
20	70	26000	-	Начислена заработная плата работнику за май
20	69-1	780	26000*0,02%	Начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
70	68	3380	26000*13%	Удержан НДФЛ
20	69-1	754	26000*2,9%	Начисление страховых взносов в ФСС
20	69-3	1326	26000*5,1%	Начисление страховых взносов в ФОМС
20	69-2	3640	26000*22%	Начислены взносы в пенсионный фонд
70	73-2	4524	-	Удержана часть суммы ущерба от поломки механического аппарата из заработной платы
70	50-1	18096	26000-4524 -3380	Выдана из касса заработная плата работнику

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, может производиться в соответствии со ст.248 ТК РФ по распоряжению работодателя, которое должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

На основании проведенного исследования организации учета удержаний из заработной платы работников ООО «Дальневосточная Транспортная компания «Транзит», можно сделать вывод, что все удержания производятся в соответствие с законодательством РФ. За анализируемый период были произведены удержания по НДФЛ, алиментов, а также ущерба на поломку оборудования. Также в рамках российского законодательства предприятие осуществляет страховые взносы в Фонды социального страхования, обязательного медицинского страхования, пенсионный фонд.