2.2. Анализ платежей во внебюджетные фонды и налоговой нагрузки муп жкх «База механизации»

Анализ налоговых отчислений в МУП ЖКХ «База механизации» представим в табл. 3.

Таблица 3

Анализ налогообложения МУП ЖКХ «База механизации» за 2013-2015 гг.

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Изменения (+,-)		Темп роста, %
				2014 г. от 2013 г.	2015 г. от 2014 г.	2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Налог на прибыль	2115	1856	2541	-259	685	87,8	136,9
Налог на имущество	56	37	49	-19	12	66,1	132,4
НДФЛ	1029	1157	1245	128	88	112,4	107,6
Платежи во внебюджетные фонды	1257	1325	1485	68	160	105,4	112,1
Начислено всего	4457	4375	5320	-82	945	98,2	121,6
Перечислено в бюджет и внебюджетные фонды	3967	4113	4894	146	782	103,7	119,0

В 2015 г. произошел рост всех налогов.

Как видно из табл. 3 произошло снижение налога на прибыль в 2014 г. на 259 тыс. руб. в связи со снижением выручки о реализации, в 2015 г. вырос на 36,9% в связи с ростом выручки от реализации.

В 2014 г. произошло снижение налога на имущество организации на 19 тыс. руб. в связи с распродажей части имущества МУП ЖКХ «База механизации». В 2015 г. данный налог вырос на 32,4%.

В связи с ростом численности персонала МУП ЖКХ «База механизации» происходит рост НДФЛ: в 2014 г. на 12,4%, в 2015 г. на 7,6%. Платежи во внебюджетные фонды возросли в 2015 г. на 21,6%.

Налоговое бремя в 2014 г. снизилось на 82 тыс. руб., в 2015 г. возросло на 21,6%.

В анализируемом периоде наблюдается неполное перечисление налогов в бюджет.

Далее представим структуру налогов организации.

Наибольший удельный вес в структуре налогов МУП ЖКХ «База механизации» за 2013-2015 гг. занимает налог на прибыль: в 2013 г. – 45,7%, в 2014 г. – 42,4%, в 2015 г. – 47,8%.

Таблица 4

Структура налогов МУП ЖКХ «База механизации» за 2013-2015 гг.

Прямые налоги	2013 г.		2014 г.		2015 г.
	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%
Налог на прибыль	2115	47,5	1856	42,4	2541	47,8
Налог на имущество	56	1,3	37	0,8	49	0,9
НДФЛ	1029	23,1	1157	26,4	1245	23,4
Платежи во внебюджетные фонды	1257	28,2	1325	30,3	1485	27,9
Начислено всего	4457	100,0	4375	100,0	5320	100,0

Для любого плана важной особенностью является возможность его проверить. Понять, совпадает ли то, что мы ожидали, с тем, что получили. Это правило касается и налогового планирования. Существуют достаточно известные формулы, по которым компания может проверить, правильно ли она выбрала методы и способы оптимизации своего налогообложения, не нуждаются ли они в корректировке.

Проверим экономию. Процент экономии можно рассчитать по следующей формуле:

Кэ=сумма налогов, начисленная за период/объем реализованной продукции за период*100%

где:

Кэ – показатель налоговой экономии компании. Рассчитать его можно и за год, и за каждый отчетный период.

Подведем результаты:

- если налоговая экономия фирмы за отчетный период составляет 20-25 процентов (и держится на этом уровне несколько периодов подряд), значит, система налогового планирования работает эффективно и не нуждается в корректировке. Фирме можно ограничиться анализом изменений в законах, чтобы вовремя корректировать свои действия и избегать рисков.

25-40 процентов показывают, что система работает недостаточно эффективно. Ситуацию можно скорректировать за счет внутренних резервов (силами бухгалтерии) или привлечь налогового консультанта, чтобы выявить слабые места и подправить их.

40-70 процентов – сам налоговый план требует корректировки. Нужно провести анализ законодательства еще раз (лучше всего в этом случае привлечь специалистов) и составить новую схему.

- если показатель больше 70 процентов – бизнес является убыточным, необходимо налоговое планирование.

Рассчитаем эффективность налогового планирования в МУП ЖКХ «База механизации»:

Кэ₂₀₁₃= 4457/72845*100=6,12%

Кэ₂₀₁₄= 4375/68257*100=6,41%

Кэ₂₀₁₅= 5320/82613*100=4,44%

Это значит, что предприятие работает неэффективно и ее план налоговых действий нуждается в корректировке.

Показатели налогового плана, их фактическая реализация по данным предприятия за 2015 г. представлены в таблицах.

Таблица 5

Показатели налогового планирования в МУП ЖКХ «База механизации» в 2013 г.

Показатель	План, тыс. руб.	Фактическое значение, тыс. руб.	Абсолютное изменение	Относительное изменение, %
1	2	3	4	5
Выручка (без НДС)	73000	72845	-155	99,8
Чистая прибыль	8000	8461	461	105,8
Налог на прибыль	2000	2115	115	105,8
Налог на имущество	50	56	6	112,0
НДФЛ	987	1029	42	104,3
Платежи во внебюджетные фонды	1200	1257	57	104,8

Таблица 6

Показатели налогового планирования в МУП ЖКХ «База механизации» в 2014 г.

Показатель	План, тыс. руб.	Фактическое значение, тыс. руб.	Абсолютное изменение	Относительное изменение, %
Выручка (без НДС)	73000	68257	-4743	93,5
Чистая прибыль	8500	7423	-1077	87,3
Налог на прибыль	1800	1856	56	103,1
Налог на имущество	40	37	-3	92,5
НДФЛ	1100	1157	57	105,2
Платежи во внебюджетные фонды	1300	1325	25	101,9

Таблица 7

Показатели налогового планирования в МУП ЖКХ «База механизации» в 2015 г.

Показатель	План, тыс. руб.	Фактическое значение, тыс. руб.	Абсолютное изменение	Относительное изменение, %
Выручка (без НДС)	70000	82613	12613	118,0
Чистая прибыль	8000	10165	2165	127,1
Налог на прибыль	2000	2541	541	127,1
Налог на имущество	45	49	4	108,9
НДФЛ	1200	1245	45	103,8
Платежи во внебюджетные фонды	1400	1485	85	106,1

Проведенный анализ динамики показателей характеризует увеличение общей величины налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды по сравнению с разработанным налоговым планом.

Таблица 8

Анализ платежей в бюджет и внебюджетные фонды МУП ЖКХ «База механизации» в 2013 г.

Вид платежей	План, тыс. руб.	Фактическое значение, тыс. руб.	Абсолютное изменение	Относитель-ное изменение, %	Удельный вес по плану, %	Удельный вес по факту, %
Взносы во внебюджетные фонды	1200	1245	45	103,8	28,3	27,9
Косвенные налоги	2057	2225	168	108,2	48,5	49,9
Прямые налоги	980	987	7	100,7	23,1	22,1
Всего	4237	4457	220	105,2	100,0	100,0

Таблица 9

Анализ платежей в бюджет и внебюджетные фонды МУП ЖКХ «База механизации» в 2014 г.

Вид платежей	План, тыс. руб.	Фактическое значение, тыс. руб.	Абсолютное изменение	Относитель-ное изменение, %	Удельный вес по плану, %	Удельный вес по факту, %
Взносы во внебюджетные фонды	1200	1250	50	104,2	28,3	28,6
Косвенные налоги	2090	2155	65	103,1	49,3	49,3
Прямые налоги	950	970	20	102,1	22,4	22,2
Всего	4240	4375	135	103,2	100,0	100,0

Таблица 10

Анализ платежей в бюджет и внебюджетные фонды МУП ЖКХ «База механизации» в 2015 г.

Вид платежей	План, тыс. руб.	Фактическое значение, тыс. руб.	Абсолютное изменение	Относитель-ное изменение, %	Удельный вес по плану, %	Удельный вес по факту, %
Взносы во внебюджетные фонды	1250	1300	50	104,0	26,9	24,4
Косвенные налоги	2395	2920	525	121,9	51,6	54,9
Прямые налоги	1000	1100	100	110,0	21,5	20,7
Всего	4645	5320	675	114,5	100,0	100,0

Основное влияние на рост платежей в бюджет и внебюджетные фонды оказали: косвенные налоги, которые составили практически половину от всех платежей. Темп прироста по ним значительно превысил платежи, связанные с уплатой прямых налогов и взносов на обязательное страхование (табл. 10).

Однако увеличение абсолютного значения налоговых платежей не всегда свидетельствует об отрицательных тенденциях в работе предприятия. Проведем расчет основных показателей налоговой эффективности (табл. 11).

Таблица 11

Показатели налоговой эффективности МУП ЖКХ «База механизации», %

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Изменения (+,-)		Темп роста, %
				2014 г. от 2013 г.	2015 г. от 2014 г.	2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Налоговая нагрузка по методике ИФНС	4,41	4,58	4,87	0,17	0,29	103,83	106,29
Совокупная налоговая нагрузка	6,13	6,39	6,39	0,26	0,00	104,23	99,95
Коэффициент эффективности налогообложения	1,90	1,70	1,91	-0,20	0,21	89,38	112,61

Налоговая нагрузка по методике ИФНС практически не изменилась и продолжает оставаться выше минимального уровня (3,8%), что уменьшает риск проведения выездных проверок предприятия.

Совокупная налоговая нагрузка также имеет тенденцию к росту.

Однако рост коэффициента эффективности налогообложения свидетельствует об росте чистой прибыли на рубль уплачиваемых налогов и взносов.

Таким образом, налоговое планирование – это одна из основных составляющих финансового планирования и управления денежными потоками организации, позволяющая оптимизировать налоговые платежи при условии увеличения прибыльности компании и повышения ее платежеспособности. Дополнительной целью налогового планирования должно стать приобретение имиджа добросовестного налогоплательщика в глазах клиентов, бизнес-партнеров и государственных органов.

Дадим оценку влияния налоговой нагрузки на финансовые показатели деятельности МУП ЖКХ «База механизации».

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания широкого круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Анализ финансовых результатов представим в таблице 12.

Таблица 12

Финансовые результаты МУП ЖКХ «База механизации» за 2013-2015 гг. (тыс. руб.)

Показатель	Годы			Изменения
	2013	2014	2015	Отклонение (+,-)			Темп изменения, %
				2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.	2015 г. к 2013 г.	2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.	2015 г. к 2013 г.
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	72485	68257	82613	-4228	14356	10128	-5,83	21,03	13,97
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	61413	57911	69094	-3502	11183	7681	-5,70	19,31	12,51
Валовая прибыль	11072	10346	13519	-726	3173	2447	-6,56	30,67	22,10
Прибыль (убыток) от продаж	11072	10346	13519	-726	3173	2447	-6,56	30,67	22,10
Прочие доходы	215	207	680	-8	473	465	-3,72	228,50	216,28
Прочие расходы	710	699	1271	-11	572	561	-1,55	81,83	79,01
Прибыль (убыток) до налогообложения	10577	9854	12928	-723	3074	2351	-6,84	31,20	22,23
Текущий налог на прибыль	2116	2016	2763	-100	747	647	-4,73	37,05	30,58
Чистая прибыль (убыток) отчетного года	8461	7423	10165	-1038	2742	1704	-12,27	36,94	20,14

За 2013 год в целом выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг составила 169 677 тыс. руб., за соответствующий период 2008 года совокупная выручка МУП ЖКХ «База механизации» составила 239 755 тыс. руб., что больше выручки за отчетный период на 70 078 тыс. руб. или 29 %.

За 2013 год величина себестоимости реализованных товаров, продукции, работ и услуг составила 159 338 тыс. руб., за соответствующий период прошлого года себестоимость составила 233 826 тыс. руб., что на 74 488 тыс. руб. или 32 % больше, чем за 2013 год.

По данным таблицы 12 можно увидеть, что в течение анализируемого периода у предприятия имеют место весьма существенные изменения важнейших показателей доходов, расходов и соответственно финансовых результатов.

МУП ЖКХ «База механизации» на протяжение трех лет получало прибыль, в 2015 году прибыль от продаж составила 13 519 тыс.руб., что составляет 16,36% от выручки. По сравнению с 2013 годом прибыль от продаж выросла на 2 447 тыс.руб. или на 22,10%, по сравнению с 2014 годом прибыль от продаж выросла на 3 173 тыс.руб. или на 30,67%. Данный показатель положительно характеризует деятельность предприятия и управление издержками.

Объем продаж в 2014 году относительно предыдущего года уменьшился на 4 228 тыс.руб. или на 5,83%, себестоимость работ (услуг) также уменьшилась на 5,70%. Это уменьшение свидетельствует о снижении деловой активности предприятия, сокращении заключенных договоров с заказчиками. Снижение численности работников привело к снижению прибыли от основной деятельности (прибыли от продаж) на 726 тыс.руб. или на 6,56% по сравнению с 2013 годом.

Однако в 2015 году увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 10 128 тыс.руб. и 7 681 тыс.руб. соответственно) от базисного года (2013). Причем в процентном отношении изменение выручки (+13,97%) опережает изменение расходов (+12,51%). Что является положительным фактором для предприятия, в результате прибыль от продаж в 2015 году увеличилась на 22,10%. В 2015 году предприятию удалось увеличить объемы продаж на 13,97%.

Превышение прочих расходов над прочими доходами предприятия в течение всего анализируемого периода ухудшает показатели прибыли до уплаты процентов и налогообложения (EBIT), но не смотря на это, уровень данного показателя остается хорошим для предприятия. Прибыль до налогообложения предприятия в 2015 году составила 12 928 тыс.руб., что составляет 15,65% от выручки.

Чистая прибыль предприятия в 2015 году составила 10 165 тыс.руб., что на 20,14% больше показателя чистой прибыли 2013 года.

Наряду с абсолютными показателями прибыли необходимо изучить и относительные показатели (коэффициенты) рентабельности (таблица 13).

Таблица 13

Показатели рентабельности МУП ЖКХ «База механизации» за 2013-2015 гг.

Показатели	Годы			Изменение (+,-)
	2013	2014	2015	2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.	2015 г. к 2013 г.
Рентабельность продаж по валовой прибыли (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: 9% и более.	15,27	15,16	16,36	-0,11	+1,2	+1,09
Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки).	14,59	14,44	15,65	-0,15	+1,21	+1,06
Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки).	11,68	11,48	12,30	-0,2	+0,82	+0,62

Показатели рентабельности за анализируемый период имеют положительные значения как следствие прибыльности деятельности МУП ЖКХ «База механизации» за данный период.

Рентабельность от продаж в 2015 году составляет 16,36% от полученной выручки. Учитывая нормальное среднеотраслевое значение данного показателя (9% и более), можно сделать вывод, что МУП ЖКХ «База механизации» эффективно управляет издержками. Более того, имеет место положительная динамика рентабельности продаж по сравнению с данным показателем 2013 года (+7,14%).