1. Теоретические аспекты. Анализ формирования и использование прибыли организации.

1.1. Понятие прибыли как объект анализа.

Известны три основных источника получения прибыли на коммерческом предприятии:

1) от реализации (продаж) продукции (работ, услуг);

2) от реализации основных фондов иного имущества и прочих активов (материалов, ценных бумаг), включаемых в операционные доходы предприятий;

3) от внереализационных операций (от сдачи в аренду основных фондов, доходы от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по ценным бумагам, присужденные штрафы, проценты по депозитным вкладам) [15, c. 88].

Прибыль от реализации рассчитывается в два этапа:

1.Определяются показатели валовой прибыли – от совокупной выручки от реализации товаров, работ и услуг без включения НДС, акцизов и других налоговых сборов отнимается себестоимость реализованных товаров и услуг без включения коммерческих затрат и расходов на управление компанией;

2. Определяется прибыль от реализации – от валовой прибыли вычитают коммерческие и управленческие расходы.

Реализация основных фондов и прочих активов может быть источником части доходов предприятия. У предприятия могут образовываться излишние средства труда (основные фонды) в результате профилирования и изменения объема производства и иных причин. Доход от реализации основных фондов определяется как разница между продажной ценой и первоначальной (или остаточной) стоимостью фондов, которая увеличивается на соответствующий индекс, законодательно установленный в зависимости от роста инфляции.

В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставный фонд предприятия его учредителем в порядке, установленном законодательством, а также средств, полученных в качестве безвозмездной помощи).

К внереализационным доходам относятся доходы, полученные от внереализационных операций, за минусом внереализационных расходов, т. е. сумма сальдо по этим операциям. Здесь следует изучить полученную прибыль или убыток по каждому виду внереализационных доходов. Что касается получаемых или уплаченных штрафов за нарушение договоров поставки, то следует установить причины их возникновения. Списание в убыток дебиторской задолженности может быть следствием слабой контрольной работы со стороны юридической и бухгалтерской службы [23, c. 67].

Расчет фактической прибыли и расходов, отчисляемых из прибыли, происходит в такой последовательности (рис. 1):

1. От реализационной выручки за товары, продукцию, работы или услуги компании отнимается НДС, акцизы, другие обязательные платежи, и из выручки получается выручка нетто;

2. От выручки нетто отнимается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг и получается валовая прибыль;

3. От валовой прибыли отнимаются коммерческие и управленческие затраты и получается прибыль от продаж;

Рис.1 – Последовательность фактического расчета прибыли [18, c. 35]

4. К сумме прибыли от продаж прибавляется (отнимается) сальдо операционных и внереализационных доходов-расходов и отнимаются убытки предыдущих лет. Таким образом, получается прибыль до налогообложения (или балансовая прибыль);

5. К прибыли до налогообложения прибавляются налоговые активы и отнимаются налоговые обязательства (в том числе и налог на прибыль);

6. Итогом является прибыль

Как уже отмечалось, различают прибыль валовую (называемую бухгалтерской) и чистую прибыль.

Бухгалтерская прибыль предприятия — суммарная величина всех прибылей предприятия, получаемая за счет различ­ных видов деятельности.

Валовая (бухгалтерская) прибыль включает:

а) прибыль от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;

б) прибыль от реализации основных фондов, а также иного имущества предприятия;

в) финансовые результаты от внереализационных операций [19, c. 52].

Есть такое понятие, как налогооблагаемая прибыль.

Балансовая прибыль (прибыль, облагаемая налогом) выражает собой одну из разновидностей окончательного результата работы организаций. Положительный итог показывает сумму прибыли, а отрицательный — сумму убытка. В итоге балансовая прибыль или убыток считаются экономическим показателями, образующимися путем суммирования доходов, полученных от основного производства и прочих операций, и внереализационных поступлений и уменьшения их на совокупный размер расходов. Прочие операции выражают реализацию активов, не являющихся готовой продукцией, в частности, продажу основных фондов. Внереализационные поступления характеризуют сумму полученных штрафов и неустоек, процентов, курсовых разниц, а также прибылей, полученных по итогам прошлых лет, но выявленных в текущем периоде.

Схема формирования балансовой прибыли коммерческой организации показана на рис. 2.

Рис. 2- Схема формирования прибыли коммерческой организации [13, c. 37]

Остающаяся после уплаты налогов доля прибыли носит название чистой прибыли. Чистая прибыль уменьшается на сумму чрезвычайных расходов (потерь) и уплаченных штрафов.

Схема формирования прибыли коммерческой организации показана на рис. 3.

Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за минусом НДС и акцизов

Себестоимость проданной продукции

Валовая прибыль

Управленческие расходы

Прибыль от продаж

Операционные и внереализационные доходы (плюс), расходы (минус)

Прибыль до налогообложения

Налог на прибыль

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Рис. 3. Схема формирования чистой прибыли [8, c. 101]

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

К управленческим расходам относятся затраты на содержание работников аппарата управления организации (предприятия), содержание служебного легкового автотранспорта, технических средств управления и т.п.

В соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн, управленческие и коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости продукции, товаров, работ, услуг полностью.

К операционным доходам относятся:

• проценты полученные;

• доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы;

• к операционным расходам — проценты уплаченные;

• прочие операционные расходы.

К внереализационным доходам относятся: штрафы, пени, неустойки полученные и прочие внереализационные доходы; к расходам — штрафы, пени, неустойки, уплаченные и прочие внереализационные расходы¹.

Чистая прибыль определяет напрямую размер рентабельности предприятия. Она определяет способность предприятия генерировать доход.

Коэффициент рентабельности представляет интерес: для инвесторов, кредиторов, руководителей менеджменту и поставщикам. Коэффициент рентабельности тесно связан с такими категориями как финансовая надежность предприятия, платежеспособность, кредитоспособность, инвестиционная привлекательность, конкурентоспособность.