1.2 Информационная база анализа.

Основным источником данных для проведения финансового анализа являются данные двух форм бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс (форма 1) и отчет финансовых результатах (форма 2).

Бухгалтерс кая отчетность сос тоит из б ухгалтерс кого балан са, отчет а о прибылях и у бытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, п риложений к н им и пояснительной з аписки, а такж е аудиторского за ключения, подт верждающе го достоверно сть бу хгалтерской от четности орга низации, есл и она в с оответс твии с фед еральными зако нами п одлежит обя зательному ауд иту.

Бухгалтерск ая отчетн ость должна давать д остоверное и пол ное представл ение о финансовом п оложении организации, финан совых р езультатах ее дея тельности и изме нениях в ее фин ансовом по ложе нии. Дос товерн ой и полной с читается б ухгал терская о тчетность, сфо рмированная исх одя из прави л, устан овленных нормати вными акт ами по бух галтерскому уч ету.

При ф ормирован ии бухга лтерской отчетно сти организа цией долж на быть обе спечена нейтрал ьная информа ция, содержащаяс я в ней, т.е. иск лючено од ностороннее удо влетвор ение инт ересов о дних груп п пол ьзователей бух галтерской отче тности п еред другими. И нформация н е является нейтр альной, если пос редством о тбора и ли формы пр едставле ния она влияет н а решения и о ценки пользоват елей с ц елью достиже ния предопределе нных рез ультатов или посл едств ий.

Организация дол жна при состав лении бухгал терского баланса, о тчета о прибы лях и убы тках и пояснений к н им при держивать ся принятых ею и х содерж ания и форм ы последов ательно от о дного от четного пери ода к дру гому. И зменение приняты х соде ржания и формы б ухгалтерского ба ланса, от чета о прибылях и у бытках и пояснен ий к ним доп ускается в и сключительных с лучаях, например, п ри изменен ии вида д еятельно сти. Органи зацией д олжно быть об еспеч ено под тверждение об основаннос ти кажд ого такого изменен ия. Существе нное и зменение д олжно бы ть раскрыто в по яснениях к бухгал терскому баланс у и отче ту о пр ибыл ях и убы тках вмест е с указ анием причин, вызва вших это изменен ие.

По каждому ч исловому показ ателю б ухгалте рско й отчетности, кро ме отчета, соста вляемого за пер вый отчет ный период, д олжны быть пр иведены данные м инимум за два г ода - отч етный и п редшеств ующий отчетн ому. Если д анные за пер иод, предше ствующий отч етном у, несопостав имы с да нными за отчетный п ериод, то первые из н азванных данных по длежат корректи ровке исхо дя из правил, уста новленных нормати вными ак тами по б ухгалтерском у уче ту. Каждая с ущественная к оррек тиров ка должн а быть раск рыта в поясне ниях к бух галтерск ому балансу и отч ету о приб ылях и убыт ках вместе с у казанием причин, в ызвавших э ту корректиров ку.

Бухгалтерс кая отчетн ость должна быть с оставлена на р усском язык е.

Бухгал терская отче тность должна б ыть состав лена в валюте Росс ийской Ф едерации.

Бухг алтерская отчетн ость под писывает ся ру ководите лем и главным бухга лтером организ ации.

В органи зациях, где бу хгалтер ский учет ве дется на договор ных началах спец иализ ированной ор ганизацие й (цент рализован ной бухгалтер ией) или бухг алтером-сп ециалистом, бухга лтерская отчетнос ть подписыва ется руково дителем орга низац ии и рук оводите лем с пециал изированн ой организац ии (централиз ованной бухгал терии) л ибо специа листо м, ведущим б ухгалтерски й учет.

Анали з бухгалтерс кого бала нса позволяет оце нить эффективн ость размеще ния активо в предприятия, и х доста точно сть для т екущей и предст оящей хозяйствен ной деяте льности; оцени ть структуру, ра змер и э ффективность пр ивлечения и нвести ций; позволяе т судить о способн ости руководства о рганизации ра звив ать бизнес и ув еличивать прибыль.

К о снов ным задачам анали за бух галтерск ого баланса м ожно отнести:

• оце нку и мущес твенного пол ожения ан ализируем ого предпри ятия;

• анализ лик видности о тдельных г рупп а ктивов;

• изу чение состав а и структуры ис точников фор мирования акт ивов;

• характерис тику обесп еченности обяза тельств актива ми;

• анализ взаи мосвязи отдель ных гру пп активов и пас сивов;

• а нализ сп особности генери ровать денежные с редства;

• о ценку в озможно сти сохранения и н аращива ния капи тала.

Отчет о при былях и убытка х является исто чником информа ции об уро вне экономическ ой эффективнос ти деятельности п редприя тия, испол ьзуется для а нализа те нденци й формирован ия показателе й финан совых р езультатов и о ценки управленч еских решений з а отчетный п ериод.

А нализ финансовых результатов предп риятия позволя ет определ ить, за счет ч его была полу чена прибыль (у быто к) в том или ином о тчетном периоде, и о пределит ь дина мику роста (п адения) прибыли. В о тличие от б ухгалтерс кого баланса, от чет о прибы лях и убытках от ображает ре зульта ты хозяй ствен ной деятельности т олько за о тчетный пери од (кварта л, полугодие, год).

К о сновным з адачам анализа о тчета о п рибылях и у бытка х можно отне сти:

• оценка д инамики пока зате лей балан совой и ч истой при были;

• выявление с тепени влияни я различных фактор ов на прибыль;

• оце нка показате лей рентабел ьности;

• в ыявление резерво в увеличе ния прибыли. [23, с тр. 44]

Особое мес то в теории упра вления занимае т проблема рук оводства. Тради ционно п од руководст вом принято п онимать отно шения, во зникающие в о рганизац ии в процессе и по по воду управл ения.

Каждый д ень руковод ител и сталкива ются с н еобходимость ю прини мать ря д решений, к аждое и з которых мож ет непосредст венно влия ть на резул ьтаты дея тельности их к омпании. Э ффект ивные решения - зал ог сущ ествования к аждого предпри ятия.

Основной п ринцип управлен ия – едино началие. Сут ь его в том, что вла сть, право решени я, ответств енность и во зможност и контро лировать процес сы и отношени я в организа ции предостав ляютс я только одному д олжност ному л ицу. Соот ветственно руково дитель – ли цо персонифиц ирующее о тветстве нность, вл асть и пр аво конт роля. Отнош ения единона чалия во м ногом формиру ют иерархиче скую пирамид у орга низац ии.

Поск ольку вс я власть и о тветственно сть за фу нкции контроля н ад отношениями за креплены за о дним лицом (р уков одителе м), а он фи зически не в со стоянии осуществл ять его в п олном об ъёме, руководитель в ынужде н делегирова ть часть свои х полномочий п одчинённым. Име нно это и формиру ет вер тикальные (л инейные) иерархи ческие с труктуры. Спец иализация у правленческих ф ункций и фо рмы их координац ии порож дают жёсткий рис унок функциональ ной стру ктуры современной о рганизации. В созда нной таким образ ом управлен ческой иерарх ии каждый р аботни к имеет собств енного руков одителя и все, кро ме рядовы х испо лнителей, им еют по дчинённых. О тсюда выте кает спец ифика двойственно й фор мальной позиц ии любого рук оводителя, к отор ая накладывает с уществен ный отпечаток на об раз его п оведения.

О бязатель ства пред приятия и е го имущество н аходятся в пос тоянном к ругообороте. О ценка отдель ных статей баланса п редполагает пере вод учет ных объектов из н атурального из мерителя в д енежный.

Оценка объектов бухгалтерского учета в соответствии нормативным документам Российской Федерации зависит от видов объектов и поставленных целей оценки. При этом выделяют особенности оценки:

• при постановке объектов на бухгалтерский учет;

• при отражении учетных объектов в бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговых расчетах, составлении статистической отчетности и др. [5, стр. 89].

Оценка финансовых обязательств и оценка финансовых активов различаются. Финансовые обязательства, как правило, следует оценивать по амортизированным затратам. Исключение составляют обязательства, предназначенные для торговли, и обязательства по производным инструментам, которые в последующие периоды оцениваются по справедливой стоимости [5, стр. 89].

Финансовые активы в целях последующих оценок классифицируются по четырем категориям:

1. ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные компанией и не предназначенные для торговли, которые оцениваются по амортизированной первоначальной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента;

2. инвестиции, которые удерживаются до погашения и оцениваются по амортизированной первоначальной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента;

3. финансовые активы, которые имеются в наличии для продажи и оцениваются по справедливой стоимости;

4. финансовые активы, предназначенные для торговли, которые оцениваются по справедливой стоимости.

Материально-производственные запасы (МПЗ) в соответствии Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01), утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н, при постановке на бухгалтерский учет оцениваются по фактической себестоимости, включая расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

На определенные отчетные даты оценка МПЗ зависит от способа их оценки при списании. В соответствии учетной политике списание МПЗ возможно одним из трех способов:

1. по стоимости каждой единицы ценностей;

2. по средней себестоимости;

3. по стоимости первых закупок (по методу ФИФО) [6, стр. 14].

МПЗ отражают в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации. В 2006 г. предельная сумма лимита/списания на затраты приобретенных и отпущенных на производство (эксплуатацию) основных средств возросла с 10 000 руб. до 20 000 руб.

В соответствии с требованиями МСФО 2 «Запасы» МПЗ должны оцениваться по наименьшей из двух оценок: по себестоимости или по возможной чистой цене продаж. Предполагается, что активы не должны оцениваться выше сумм, которые будут получены при их возможной реализации. Себестоимость запасов должна включать в себя все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до их настоящего местоположения и довести их до текущего состояния. Возможная чистая цена продаж представляет собой оценочную цену продажи в обычных условиях хозяйствования за исключением возможных затрат на доработку и реализацию. При этом балансовая стоимость активов не должна превышать сумму, которая может быть получена от их продажи или использования.

Следует отметить, что в этом вопросе существуют определенные сложности: до настоящего времени не существует необходимых рекомендации касательно того, каким из рассмотренных методов целесообразно использовать в конкретных отраслях промышленности и на отдельных предприятиях. Современные условия хозяйствования делают более предпочтительной оценку незавершенного производства по прямым либо материальным затратам.

В международной практике оценка незавершенного производства, помимо незавершенных работ по договорам подряда, и готовая продукция осуществляются аналогично МПЗ.

Товары о тражаются в бу хгалтерском б алансе п о покупной стоимос ти за исключение м косвенных на логов.

В г одовом бухг алтер ском балансе о рганизации тов ары и готов ая пр одукция дол жны быть отра жены по текущим р ыночным ц енам, есл и эти цены ниж е стоимос ти товаров и г отовой продук ции, отраженно й в учет е, то есть за иск лючением резерва с нижения стоимо сти материальных ц енност ей [14, стр. 192].

Отг руженные товар ы отража ются в балансе пре дприятия по полно й фактической ли бо нормативной по лной се бестоимости, вклю чающе й наряду с произв одственной себ естоимостью затр аты, связанн ые с продажей това ров, воз мещаемых до говорной к онтрактной ц еной.

В с оответст вии МСФО такие с татьи, к ак расче тный с чет, дебиторская и к редито рская задолжен ность, оцениваются в д енежных единица х, реально от ражающих сост ояние эт их ста тей на дат у состав ления отче тности. В с лучае когда он и выражены в и ностранной валю те, они подле жат переоц енке по соотв етствующему к урсу на конец отчет ного п ериода.

В соот ветст вии с пунктом 73 П оложен ия по ведени ю бухгалте рского учета и бухг алтерской от четности в Росс ийской Ф едерации получен ные займы и креди ты отража ются на конец отч етного пери ода с уче том сумм проценто в, подлежащи х уплате.

Суммы отра жаем ые в отчетности по р асчетам с налого выми орг анами, б анковским и учреждениям и должны с огласовываться с н ими и то ждественны по с умме. Н е допускается ост авлен ие на баланс е неурегули рован ных су мм по этим р асчет ам [12, стр. 39].

Международн ая практика руково дствуясь пол ожен иями МСФО 23 «Зат раты по займам» в к ачестве ос новного подх ода зат раты по займам п ризнают ся в отчетном п ериоде, в котором о ни были произ ведены. В определен ных услов иях расходы по п ривлеч ению заемных ср едств разрешен о относить в сост ав расходов на по дготовку акти вов к цел евому испо льзованию ли бо про даже, д опускается испол ьзовани е альтернативног о подхода. При э том зат раты по займам мо гут капи тализиро ватьс я, если они н епосредс твенно относ ятся к при обретению, строит ельству либо пр оизво дству ква лифицируе мого актива. К апитали зированная сумма д олжна пред ставлят ь собой фактическ ие затраты по з аймам, без учета ра змеров како го-либо до хода, полученног о от вр еменн ого инвестиро вания ср едств.

Охарактеризованные варианты оценки объектов бухгалтерского учета для отражения их в бухгалтерской отчетности предприятия, требования к раскрытию представленной в ней информации, имеют большое значение для оценки пользователями отчетности предприятия информации об имущественном и финансовом состоянии, а так же о результатах финансовой деятельности за период составления бухгалтерской отчетности организации.