1.2. Управленческий анализ затрат на производство и реализацию продукции

Одной из важнейших функций реализации гибкого регулирования и прогнозирования хозяйственных процессов является управленческий анализ, главная цель которого заключается в постоянном информационном обеспечении контроля за рациональностью функционирования всей хозяйственной системы по выполнению обязательств производства и реализации продукции, выявлению и мобилизации текущих внутрипроизводственных резервов для повышения затрат на производство продукции, роста его доходности⁸.

Анализ затрат, составляющий элемент функции контроля, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производство, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат.

Важнейшим слагаемым управленческого учета и анализа является управленческий контроль, предполагаю­щий, в частности, контроль исполнения бюджетов по каждому центру ответ­ственности. Формирование информации об отклонениях фактических показа­телей от плановых позволяет реализовать на практике принцип управления отклонениями.

Управление по отклонениям позволяет:

- выявлять факторы роста прибыли или причины возникновения убытков по каждому подразделению;

- установить ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения.

Выявленные в результате анализа отклонения фактических показателей от запланированных подразделяются в системе управленческого учета на контро­лируемые и неконтролируемые. Контролируемые - отклонения, на которые руководитель центра ответственности может влиять своими управленческими решениями. Неконтролируемые отклонения менеджеру данного уровня управ­ления не подвластны. Качество работы менеджеров оценивается по их способ­ности управлять контролируемыми показателями.

В системе управленческого учета осуществляется контроль как финансо­вых, так и нефинансовых показателей деятельности центров ответственности.

В течение отчетного периода бухгалтерия получает данные о фактически произведенных затратах и доходах, полученных центром ответственности. На основе этих данных составляются отчеты об исполнении бюджета продаж и бюджета расходов. Кроме того, должен проводится анализ отклонений плано­вой себестоимости единицы книжной продукции от фактической. С этой целью следует составлять отчет о фактических затратах⁹.

Для анализа отклонений в себестоимости единицы продукции и выявления факторов, повлиявших на увеличение (или уменьшение) планируе­мой себестоимости, рассматриваются:

1) отклонения за счет прямых затрат:

- стоимости материалов (контролируемые);

стоимости услуг (частично контролируемые);

заработной платы (контролируемые).

2) отклонения за счет косвенных затрат:

- общепроизводственных затрат (контролируемые);

- коммерческих расходов (контролируемые);

- общехозяйственных расходов (неконтролируемые);

- увеличения периода работы над книгой (контролируемые).

Подобный анализ необходим как по каждому изделию, продукции, так и по всей их совокупности для получения общей картины отклонений.

В системе управленческого контроля анализу подвергаются как статические, так и гибкие бюджеты. В статическом бюджете затраты планируются, а в гибком бюджете они рассчитываются. Составление гибких бюджетов предоставляет руко­водству достоверную информацию о конечных результатах деятельности центра ответственности, позволяет управляющим принимать грамотные управленческие решения. Гибкий бюджет составляется, в отличие от статического бюджета, не для конкретного уровня деловой активности центров ответственности, а для опреде­ленного его диапазона. Гибкий бюджет предусматривает несколько альтернатив­ных вариантов объемов реализации. Для каждого возможного уровня деловой активности гибким бюджетом определяется соответствующая сумма затрат. Таким образом, гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменений объемов реализации и представляет собой динамическую базу для сравнения дос­тигнутых результатов с запланированными показателями.

В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на перемен­ные и постоянные. Для переменных затрат определяют норму в расчете на еди­ницу выручки, то есть рассчитывается размер удельных переменных затрат. Переменные затраты устанавливаются в процентном соотношении от уровня деловой активности¹⁰.

Сравнивая показатели, фактически достигнутые предприятием, с данными гибкого бюджета можно оценить влияние уменьшения доли переменных зат­рат на увеличение прибыли.

Экономическая оценка работы предприятия может базироваться, главным обра­зом, на анализе показателя прибыли — основного финансового критерия оценки деятельности, используемого в системе управленческого контроля. Однако в системе управленческого контроля нельзя ограничиваться анали­зом лишь финансовых показателей. Необходимо также оценить эффективность работы издательства по нефинансовым критериям, для чего проанализировать качество издаваемой книжной продукции, динамику спроса, приглашений на участие на различных выставках. Лишь после этого можно дать окончатель­ную оценку работы издательства, а результаты управленческого контроля при­знать достоверными и объективными.