2.2. Калькулирование себестоимости автомобильных перевозок, анализ отклонений

Для исчисления себестоимости расходы в АО «Липецкие автобусные линии» группируют и учитывают по статьям калькуляции. Себестоимость автомобильных перевозок формируется из следующих статей:

заработная плата водителей, руководителей, специалистов и служащих;

налоги и отчисления от средств на оплату труда;

топливо;

смазочные и другие эксплуатационные материалы;

ремонт автомобильных шин;

ремонт и техническое обслуживание подвижного состава;

амортизация основных средств;

общехозяйственные (накладные) расходы;

Таблица 9 - Формирование себестоимости перевозок в 2016 г.

Статьи затрат	Сумма, тыс. руб.
Материальные затраты	205770
Заработная плата водителей, руководителей, специалистов и служащих	120033
Отчисления на социальные нужды	31209
Общепроизводственные расходы	28670
Общехозяйственные расходы	43006
Итого себестоимость	428688

Таким образом, себестоимость перевозок в АО «Липецкие автобусные линии» составила 428688 тыс. руб.

Для анализа отклонений в себестоимости единицы продукции и выявления факторов, повлиявших на увеличение (или уменьшение) планируемой себестоимости, рассмотрим:

1) отклонения за счет прямых затрат:

стоимости материалов (контролируемые);

стоимости различных услуг (частично контролируемые);

заработной платы (контролируемые).

2) отклонения за счет косвенных затрат:

различных затрат (контролируемые);

коммерческих расходов (контролируемые);

общепроизводственных расходов (неконтролируемые);

увеличения периода работы над куклой(контролируемые).

Подобный анализ необходим как по видам перевозок, так и по всей их совокупности для получения общей картины отклонений. Результаты такого

анализа представлены в табл. 10.

Таблица 10 - Анализ отклонений фактической себестоимости от плановой в 2016г.

тыс.руб.

Показатели	План	Факт	Отклонение
Материальные затраты	205000	205770	770
Заработная плата водителей, руководителей, специалистов и служащих	120000	120033	33
Отчисления на социальные нужды	31200	31209	9
Общепроизводственные расходы	28600	28670	70
Общехозяйственные расходы	42000	43006	1006
Итого себестоимость	426800	428688	1888

Как видно из таблицы, фактическая себестоимость продукции оказалась больше плановой на 1888 тыс. руб. Это произошло в основном за счет роста общехозяйственных расходов.

Составим отчет расходов АО «Липецкие автобусные линии», в основе составления которого лежит принцип контролируемости: отчет должен содержать данные о возникших отклонениях фактических показателей от плановых и давать объективную оценку степени контролируемости этих отклонений непосредственно руководителем подразделения.

Таблица 11 - Отчет о расходах АО «Липецкие автобусные линии» в 2016г.

	Себестоимость, тыс. руб.
	Городские перевозки	Областные перевозки	Итого
План	206125	220675	426800
Факт	207115	221573	428688
Отклонение	+990	+898	+1888
Процент выполнения	100,5	100,5	100,5
Благоприятные
Неблагоприятные отклонения	+	+	+
Причины отклонений	Увеличение арендной платы за счет роста курса доллара
Контролируемые
Неконтролируемые	+	+	+

Из таблицы 11 видно, что фактическая себестоимость перевозок оказалась выше плановой на 1888 тыс. руб. Изменение произошло в основном за счет неконтролируемых отклонений. Стоимость арендной платы оказалась выше запланированной в связи с изменением курса доллара (благоприятное отклонение). Организация может спланировать рост или падение курса доллара, но точно определить изменение курса достаточно тяжело. Отклонения, связанные с изменением курса, относятся к неконтролируемым.

Результаты анализа позволяют заключить, что работа предприятием была проведена в соответствии с намеченном планом.

Однако в системе управленческого контроля нельзя ограничиваться анализом лишь финансовых показателей. Необходимо также оценить эффективность работы автотранспортного предприятия по нефинансовым критериям, для чего проанализировать качество услуг, динамику спроса. Лишь после этого можно дать окончательную оценку работы предприятия, а результаты управленческого контроля признать достоверными и объективными.

Таким образом, расходы по основной деятельности АО «Липецкие автобусные линии» скапливаются на счете 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97

«Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу».

Фактическая себестоимость перевозок оказалась выше плановой на 1888 тыс. руб. Изменение произошло в основном за счет неконтролируемых отклонений. Стоимость арендной платы оказалась выше запланированной в связи с изменением курса доллара (благоприятное отклонение). Организация может спланировать рост или падение курса доллара, но точно определить изменение курса достаточно тяжело. Отклонения, связанные с изменением курса, относятся к неконтролируемым.

Результаты анализа позволяют заключить, что работа предприятием была проведена в соответствии с намеченном планом.