2. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости в ао «Липецкие автобусные линии»

2.1. Синтетический и аналитический учет затрат на автомобильные перевозки

АО «Липецкие автобусные линии» обеспечивает перевозки пассажиров по пригородным, междугородным, а также межобластным маршрутам с предоставлением льготного проезда льготным категориям граждан.

Предприятие осуществляет перевозку пассажиров по Липецкой области.

Акционерное общество «Липецкие автобусные линии» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О приватизации государственного и муниципального имущества» от 21.12.2001 № 178-ФЗ, Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995г. №208-ФЗ, Законом Липецкой области «О приватизации государственного имущества Липецкой области» от 26.03.2004г. №97-ОЗ, Распоряжением администрации Липецкой области «Об условиях приватизации Областного государственного унитарного предприятия «Липецкие автобусные линии» от 29 декабря 2009 года №600-р и другими правовыми актами.

Общество является правопреемником областного государственного унитарного предприятия «Липецкие автобусные линии» (ОГУП «ЛАЛ»).

Общество является юридическим лицом и организует свою деятельность на основании действующего законодательства Российской Федерации и Устава.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество вправе иметь иные печати, а также штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Полное фирменное наименование общества на русском языке - акционерное общество «Липецкие автобусные линии».

Сокращенное фирменное наименование общества на русском языке - АО «ЛАЛ».

Место нахождения общества: 398032, г. Липецк, Универсальный проезд, 10а.

Общество создается в целях осуществления предпринимательской деятельности, расширения рынка товаров и услуг и извлечение прибыли.

Основные виды деятельности:

пригородные автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки;

внутриобластные междугородние автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки;

межобластные междугородние автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки;

техническое обслуживание, ремонт автомобильного транспорта;

оказание услуг населению и юридическим лицам;

прочая вспомогательная транспортная деятельность;

эксплуатация гаражей, стоянок для автотранспортных средств, велосипедов и т.п.;

иная деятельность, не запрещенная законодательством.

Кроме того, предприятие выполняет заказы от организаций и частных лиц на перевозку людей по городу, области и России.

На своей ремонтной базе осуществляется техническое обслуживание автобусов, ремонт узлов и агрегатов (двигателей, КПП), электрооборудования и т.д. На территории предприятия функционирует механическая мойка автомобилей.

В целях экономической целесообразности и повышения эффективности деятельности областных государственных унитарных предприятий в 2008 к ОГУП «Липецкие автобусные линии» путем реорганизации был присоединен Автовокзал «Липецк» и Автостанция «Сокол», а в 2010 предприятие было акционировано.

Бухгалтерский учет общества ведется по журнально-ордерной форме с одновременной автоматизацией отдельных участков учета.

Состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки составления и представления, перечень пользователей внутренней отчетности устанавливаются главным бухгалтером.

Бухгалтерская отчетность составляется в следующие сроки:

• ежемесячная бухгалтерская отчетность составляется в срок до 30-го числа месяца, следующего за отчетным, нарастающим итогом с начала отчетного года;

• ежеквартальная отчетность составляется и представляется в срок до 28 - го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, нарастающим итогом с начала отчетного года в порядке, предусмотренном законодательством.

Расходы на автомобильные перевозки АО «Липецкие автобусные линии» складываются из следующих элементов:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты (на аренду, на содержание зданий, на рекламу, на представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы).

Из данных элементов складывается себестоимость автомобильных перевозок.

Расходы по основной деятельности АО «Липецкие автобусные линии» скапливаются на счете 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу». По дебету данных счетов показываются фактические расходы по основной деятельности организации за отчетный период, по кредиту – списание фактических расходов по основной деятельности за отчетный период. Сальдо по счету 20 отражает сумму расходов по основной деятельности, относящуюся к остатку незавершенного производства на начало и конец периода.

Материальные затраты отражают стоимость:

- топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на транспортные перевозки, технологические цели, выработку всех видов энергии;

- смазочных материалов, используемых в транспортных перевозках;

- покупного сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий:

- покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды.

Расход материалов в АО «Липецкие автобусные линии» оформляют лимитно-заборными картам, требованиями, накладными.

В таблице 3 приведем пример отражение материальных затрат в АО «Липецкие автобусные линии».

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по отражению материальных расходов в АО «Липецкие автобусные линии» в декабре 2016г.

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Отпущены со склада ГСМ, конструкции и детали:	20	10	466200
на пригородные перевозки	20.1	10	163170
на внутриобластные перевозки	20.2	10	116550
на межобластные перевозки	20.3	10	186480
2. Отпущены со склада различные материалы на: эксплуатацию машин и механизмов охрану труда и технику безопасности	25 26	10 10	16100 5000
3. Отпущены материалы на общехозяйственные цели	26	10	21640

В понятие расходов на оплату труда работников автотранспортных предприятий входят:

1) суммы окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и другие формы оплаты труда;

2) размеры премий и других стимулирующих трудовой процесс выплат;

3) компенсации за неиспользованный отпуск;

4) оплата за учебный отпуск;

5) декретных отпусков;

6) оплата выполнения государственных обязанностей.

В АО «Липецкие автобусные линии» применяется как сдельная оплата труда, т.е. рабочие-сдельщики получают зарплату согласно количеству выполненных работ, так и повременная оплата труда, т.е. работники-повременщики получают зарплату согласно отработанному времени, его учет ведут в табеле учета рабочего времени. Работникам начисляют премии за выполнение различных показателей. Из начисленной зарплаты производят удержания. Каждый работник имеет право на стандартные вычеты при исчислении НДФЛ. Сведения о зарплате можно получить из расчетно-платежной ведомости.

На предприятии начисляют взносы во внебюджетные фонды РФ.

Приведем в таблице 4 операции, которые отражают увеличение издержек обращения за счет расходов на оплату труда.

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по отражению расходов на оплату труда в АО «Липецкие автобусные линии» в декабре 2016г.

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
1. Начислена и распределена заработная плата рабочих по направления расхода: осуществление автотранспортных перевозок: пригородного направления внутриобластного направления	20 20.1 20.2	70 70 7070	143900 50365 35975
межобластного направления управление и обслуживание автотранспортных средств, машин и механизмов заработная плата работников административно-управленческого персонала Итого	20.3 25 26	70 70 70	57560 13000 22800 179700

Продолжение таблицы 4

1	2	3	4
2. Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение от начисленной заработной платы (распределены по зарплате): на счет 20 на счет 25 на счет 26 Итого:	20 25 26	69 69 69	37414 3380 5928 46722
3. Начислен резерв на оплату отпусков рабочим (6,7% от зарплаты): на счет 20 на счет 25 на счет 26 Итого:	20/ 25 26	96 96 96	9641 871 1528 12040

В АО «Липецкие автобусные линии» на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» отражают амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам. Амортизация – процесс постепенного изнашивания основных средств и перенесения по установленным нормам их стоимости на произведенную продукцию (работы, услуги). Начисление по установленным нормам амортизации основных средств – амортизационные отчисления.

В учетной политике предприятия сказано, что объект считается основным средством, если его стоимость превышает 40000 руб., а срок полезного использования более 12 месяцев. Амортизация на рассматриваемом предприятии начисляется линейным способом. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п.19 ПБУ 6/01).

На предприятии имеются следующие объекты основных средств: здание, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, автобусы, грузовые и легковые машины, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и прочие основных средства. Амортизация рассчитывается ежемесячно. На предприятии ведут аналитический учет сумм начисленной амортизации по каждому объекту.

Корреспонденция счетов по увеличению расходов по основному виду деятельности за счет начислению амортизации основных средств и нематериальных активов приведена в таблице 5.

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по начислению амортизации в АО «Липецкие автобусные линии» в декабре 2016г.

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены амортизационные отчисления по основным средствам: общехозяйственного назначения средства и механизмы, используемые в перевозках Итого	26 25	02 02	18826 42834 61660

В затраты автомобильного хозяйства включаются также расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря. Это:

- плата за текущую аренду зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;

- расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги:

Таблица 6 – Корреспонденция счетов по коммунальным расходам в АО «Липецкие автобусные линии» в декабре 2016г.

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Отражены расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию	26	60	12000
2. Отражен НДС по расходам на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию	19	60	2160
3. Оплачены расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию	60	51	14160
4. Списан НДС по расходам на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию	68	19	2160

- расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;

- расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;

- расходы на проведение противопожарных мероприятий, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, столовых и т.п.) и другие аналогичные расходы.

К прочим расходам могут относится расходы на ремонт основных средств. По статье «Расходы на ремонт основных средств» учитываются затраты на проведение всех видов ремонта (текущего, среднего, капитального) основных производственных средств, в том числе расходы по капитальному ремонту арендованных основных средств, если это предусмотрено договором аренды. К работам по обслуживанию и ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Таблица 7 - Отражение расходов по ремонту основных средств в АО «Липецкие автобусные линии» в декабре 2016г.

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отпуск материалов на ремонт основных средств общехозяйственного назначения	26	10	4063

По окончании отчетного месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются на счет 20 «Основное производство».

Таблица 8 – Списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов в АО «Липецкие автобусные линии» в декабре 2016г.

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Списаны общепроизводственные расходы	20	25	3076576
2. Списаны общехозяйственные расходы	20	26	3179802

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 20, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».