2.5 Налогообложение расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии

Налоговый учет на предприятии ведется в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Бухгалтерия предприятия МУП «Чишминский КБО» не только производит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.

В соответствии с законодательством из заработной платы работников МУП «Чишминский КБО» производятся следующие удержания и вычеты:

1) подоходный налог;

2) погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;

3) возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

4) по взысканию некоторых видов штрафов;

5) по исполнительным документам;

Удержания из заработной платы в учёте на предприятии МУП «Чишминский КБО» относятся на разные счета.

Удержания подоходного налога, которые перечисляются в доход государственного бюджета, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Оплата подоходного налога отражается по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Удержания из заработной платы по исполнительным документам фиксируются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» удерживается задолженность работника предприятию за полученные суммы в подотчет и не возвращенные по приходному кассовому ордеру.

Удержания по исполнительным листам представляют собой удержание сумм алиментов. Основанием для их удержания и перевода являются исполнительные листы, письменные заявления работников о добровольной уплате алиментов. Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам». Отражение в учете сумм, подлежащих удержанию с работника по исполнительным листам, производится проводкой: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам».

При начислении заработной платы все виды удержаний вносятся в расчетно-платежную ведомость предприятия. Также для каждого вида удержаний существуют свои документы, которые каждому предприятию необходимо учитывать.

Согласно требованиям налогового законодательства все организации независимо от форм собственности обязаны вести налоговые карточки учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. Форма налоговой карточки установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Карточки заводятся не только на штатных, но и на временных и сезонных работников, выполняющих трудовые обязанности на основании трудовых соглашений, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, т.е. на всех физических лиц, получивших доход от конкретной организации хотя бы единовременно.

Налоговые карточки содержат необходимую для исчисления сумм налога на доходы физических лиц информацию, в том числе сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисленного и удержанного налога.

На основании данных налоговых карточек заполняется справка о доходах физического лица, которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Удержания алиментов производятся в соответствии с семейным кодексом РФ. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю.

В письменных заявлениях о добровольной уплате алиментов работники обязаны указать следующие данные: фамилию, имя отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусмотрена Трудовым кодексом. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй – у работника.

Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества, а также когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.

Предприятие работает по двум режимам налогообложения:

-Упрощенная система налогообложения (УСН).

- Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Под УСН подпадают выручка, полученная от предоставления в кинотеатре места под аренду для выставки-продажи, концертов, показа фильмов и от сданных в аренду свободных помещений в здании КБО.

Под ЕНВД подпадают следующие виды услуг: ритуальные услуги, парикмахерские, швейные, банные услуги, услуги ремонта РТА (радио-теле аппаратуры), услуги ремонта СБТ (сложно-бытовой техники).

Пособие по временной нетрудоспособности, больничный лист в связи с заболеванием или травмой выплачивается за счет: 

за первые три дня — за счет средств страхователя; 

за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ. 

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за календарные дни, т.е. за весь период, на который выдан листок нетрудоспособности. Из этого правила есть исключения, например, пособие по временной нетрудоспособности не назначается за период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата (полный перечень исключений перечислен в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). 

Рассмотрим пример расчета пособия по временной нетрудоспособности за 2016 г.

Мастер СБТ Ахмеров Э.М. был нетрудоспособен, болел, в связи с заболеванием с 19 по 31 января 2016 г. Страховой стаж Ахмерова — 6 лет. Расчетный период для исчисления пособия — 2014 и 2015 годы.

В 2014 году заработок работника составил 350 000 рублей, в 2015 году — 400 000 рублей. Заработок в расчетном периоде за два года составляет 750 000 рублей (350 000 + 400 000).

Средний дневной заработок работника: