Способы, сроки и порядок уплаты налога

Существует три основных способа уплаты налога:

— уплата налога по декларации;

— уплата налога у источника дохода;

— кадастровый способ уплаты налога.

Уплата налога по декларации

Она предполагает, что налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. В декларации указываются сведения о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Формы налоговых деклараций обычно разрабатываются и утверждаются ФНС.

ЦЕЛЬ: 1) На основе декларации налоговый орган рассчитывает налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. Н-р, при уплате налога на доходы физических лиц.

2) НО в большинстве случаев подача декларации служит исключительно отчетным действием, смысл которого состоит в том, чтобы зафиксировать сумму налога, исчисленного плательщиком самостоятельно. В дальнейшем при проведении налоговых проверок данные декларации сравниваются с контрольными цифрами. Расхождения этих данных служат основанием (1) либо для возврата излишне уплаченных сумм налога, (2) либо для взыскания недоимок, пеней и иных предусмотренных законом санкций. При подаче такой декларации плательщик уплачивает налог самостоятельно в установленный срок. Н-р, декларация (расчет налога), подаваемая плательщиками налога на прибыль предприятий и организаций. См.: ст. 289 НК.

Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками, вносятся ими в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций (ст. 287 НК РФ).

С целью приблизить момент уплаты налога к моменту получения дохода устанавливают обязанность уплаты промежуточных (авансовых) взносов налога.

• Как правило, размер авансового платежа устанавливается исходя из суммы налога, уплаченного за предшествующий период. Н-р, организации уплачивают ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль в размере 1/3 части суммы налога, уплаченной за предшествующий квартал (ст. 286 НК РФ).

• Размеры авансовых платежей могут определяться и на основе суммы налога, предполагаемой налогоплательщиком. Например, рассчитывают сумму налога на доходы ФЛ, занимающихся предпринимательской деятельностью: расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период, проводится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации (п. 8 ст. 227 НК РФ).

По окончании отчетного периода проводится расчет фактической суммы налога. Авансовые платежи засчитываются в уплату этой суммы. Недостающая сумма доплачивается, излишне уплаченная — возвращается или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.

Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» устанавливал: разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет, рассчитанной на основе фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога рассматривалась как краткосрочный кредит, полученный плательщиком из бюджета. За пользование этим кредитом плательщик был обязан уплатить проценты, установленные ЦБ (абз. 3 п. 2 ст. 8).

В случае переплаты авансовых платежей налога на прибыль воз­ вращаемая сумма также индексировалась. При этом возвращаемая из бюджета сумма не могла быть больше суммы авансовых взносов, уплаченных предприятием.