!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / compendium_kozyrin
.pdfСанкции за налоговые преступления
по Уголовному кодексу РФ
•штраф;
•лишение права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью;
•обязательные работы;
•ограничение свободы;
•принудительные работы;
•арест;
•лишение свободы на определённый срок.
Освобождение от уголовной ответственности по делам о налоговых преступлениях
•Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьями 198, 199 и 199.1 УК, освобождается от уголовной ответственности, если оно возместило в полном объеме ущерб, причинённый бюджетной системе РФ в результате преступления, т. е. полностью уплатило суммы недоимки и пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК (норма включена в УК в 2011 году).
Налоговые проступки (декриминализованные нарушения законодательства о
налогах и сборах)
Нарушения законодательства о налогах и сборах,
содержащие признаки
административного
правонарушения
(административные правонарушения в области
налогов и сборов)
•составы определены в КоАП;
•производство по делам о правонарушениях ведётся в
порядке, установленном в
КоАП
Налоговые правонарушения
•составы определены в НК;
•производство по делам о
правонарушениях ведётся в
порядке, установленном в НК
Составы административных правонарушений
вобласти налогов и сборов
-нарушение срока постановки на учёт в налоговом органе (ст. 15.3 КоАП);
-нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счёта в банке или иной кредитной организации (ст.15.4 КоАП);
-нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП);
-непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП);
-нарушение порядка открытия счёта налогоплательщику (ст. 15.7 КоАП);
-нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (ст.
15.8КоАП);
-неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 15.9 КоАП);
-грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учёта и представления бухгалтерской отчётности (ст. 15.11 КоАП);
-нарушение сроков уплаты таможенных платежей (ст. 16.22 КоАП) и др.
Налоговые правонарушения и нарушения законодательства о налогах и сборах
один из видов нарушений законодательства о налогах и сборах, наряду с нарушениями законодательства о налогах и сборах, содержащими признаки преступления
(налоговыми преступлениями), и нарушениями законодательства о налогах и сборах, содержащими признаки административного правонарушения
(административными правонарушениями
в области налогов и сборов).
2.
Налоговое правонарушение: понятие и признаки
Налоговое правонарушение
виновно совершённое противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность
Противоправность
•состоит в нарушении норм законодательства о налогах и сборах;
•недопустимость применение аналогии при квалификации деяний в качестве налогового правонарушения;
•если деяние имеет вредный результат, но не предусмотрено в НК в качестве правонарушения, оно не может стать основанием для привлечения к налоговой ответственности (важно для разграничения правонарушений и случаев злоупотребления налоговым правом, которые возникают в практике налогового планирования при осуществлении минимизации налоговой обязанности).
Реальность деяния
•налоговое правонарушение должно быть фактически совершено: планы, идеи совершения правонарушения не могут стать причиной привлечения к ответственности;
•налоговая ответственность может последовать только за осуществлённые деяния, которые, в свою очередь, могут быть совершены в форме:
•а) действий, при которых субъект правонарушения нарушает запреты, установленные НК (активное противоправное поведение);
•б) бездействия, означающего неисполнение установленных НК обязанностей (пассивное противоправное поведение).
Причинение вреда фискальным интересам государства
•сам факт признания конкретной модели поведения противоправной и включение её в НК в качестве правонарушения означает общественную опасность такого поведения и угрозу, которую подобное противоправное поведение представляет для налоговой сферы, публичных финансов в целом и фискальных интересов государства и муниципальных образований в частности.
•наряду с материальными составами правонарушений, в которых отчётливо проступает наступление общественно опасных последствий, материального вреда (напр., ст. 122 НК «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)», ст. 123 «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов»), в НК закрепляются формальные составы, в которых общественно опасные последствия подразумеваются, а установление их конкретного содержания не является обязательным для привлечения к ответственности (напр., ст. 116 «Нарушение порядка постановки на учёт в налоговом органе», ст. 126 «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»).