!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / compendium_kozyrin
.pdfПримеры законных интересов налогоплательщиков
•интерес в применении налогового законодательства наиболее выгодным для налогоплательщика способом;
•интерес в оптимизации (минимизации) налоговой обязанности и сокращении налогового бремени.
Законный интерес:
как не нарушить права других?
•С одной стороны, поведение налогоплательщика, строящееся исходя из его интереса применить налоговое законодательство наиболее выгодным для себя способом и проявляющееся в минимизации налоговых платежей, является правомерным и не должно повлечь за собой налоговую ответственность.
•С другой стороны, налогоплательщики должны добросовестно осуществлять свои права и обязанности: «осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц» (ст. 17 Конституции).
Законный интерес: правовые пределы
•Минимизация налоговых платежей приводит к сокращению публичных доходов, от которых зависит возможность реализации прав других членов общества.
•Вывод: налогоплательщик не должен злоупотреблять правом при осуществлении налогового планирования, чтобы не привести к такому положению дел, когда будут нарушаться права и законные интересы других лиц.
Смысл презумпции добросовестности налогоплательщика (1)
•Недобросовестный налогоплательщик не может пользоваться различного рода льготами и способами защиты, предусмотренными налоговым законодательством, поскольку их использование у него направлено исключительно на получение выгод, предусмотренных налоговым законодательством (налоговых выгод).
•У добросовестного налогоплательщика получение налоговых выгод является следствием реального социального или иного общественнозначимого эффекта от конкретной деятельности налогоплательщика, с выполнением которой законодатель связывает применение таких льгот и защитных инструментов.
Смысл презумпции добросовестности налогоплательщика (2)
•Любой налогоплательщик считается действующим добросовестно и подлежит защите с использованием всех способов, предусмотренных налоговым законодательством до тех пор, пока налоговым органом не будет доказана его недобросовестность.
•Бремя доказывания недобросовестности налогоплательщика возложено на налоговые органы.
Презумпция добросовестности налогоплательщика: особенности правового закрепления
•до сих пор не закреплена в законодательстве о налогах и сборах;
•сформулирована Конституционным Судом РФ (постановление КС от 12.10.1998, определение КС от 01.07.1999 и др.);
•раскрыта в судебной практике (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).
Налоговая выгода и установление добросовестности налогоплательщика
•Судебная практика при оценке добросовестности налогоплательщика устанавливает обоснованность получения им
налоговой выгоды.
•Под «налоговой выгодой» понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие:
•- уменьшения налоговой базы;
•- получения налогового вычета, налоговой льготы;
•- применения более низкой налоговой ставки;
•- получение права на возврат или возмещение налога из бюджета.
Судебная практика о добросовестности налогоплательщика
•Действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, должны быть экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчётности, — достоверны.
•Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством в целях получения налоговой выгоды, является основанием для её получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Добросовестность налогоплательщика: что проверяется в суде?
• Налоговые органы стремятся выявить все случаи превращения
отдельными предпринимателями |
конечного результата |
налогового планирования — налоговой выгоды — в
самостоятельную деловую цель предпринимательства.
•Если суд примет доводы НО и установит, что главной целью налогоплательщика было получение дохода исключительно или
преимущественно за счёт налоговой выгоды, без реального намерения осуществлять экономическую деятельность, то
получение налоговой выгоды может быть признано необоснованным.
Последствия признания налоговой выгоды необоснованной
•Установление судом необоснованности налоговой выгоды и признание недобросовестности налогоплательщика не делают налогоплательщика правонарушителем. Налогоплательщик в этом случае остаётся в рамках правомерного поведения и к нему не могут быть применены меры ответственности за совершение налогового правонарушения.
•Негативными последствиями недобросовестного поведения налогоплательщика будет не наложение штрафа, а отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с получением налоговой выгоды — он не сможет использовать налоговую льготу, получить из бюджета возмещение НДС и т. п.