Акцизы. Глава 22 нк рф Принципы, используемые при установлении акцизов и перечня подакцизных товаров:

1) акцизами не облагаются товары первой необходимости;

2) акцизы устанавливаются с целью изъятия в бюджет получаемой сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции (алкогольная продукция, табачные изделия, нефтепродукты);

3) облагая акцизом товары, наносящие вред здоровью человека, государство стремится ограничить их потребление (алкогольная и табачная продукция).

Статья 179. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели (ИП);

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

2. Организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Статья 181. Подакцизные товары

1. Подакцизными товарами признаются:

1) этиловый спирт, произведенный из пищевого и непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее - этиловый спирт);

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

Не рассматриваются как подакцизные товары вне зависимости от объемной доли этилового спирта:

- лекарственные средства, прошедшие госрегистрацию и внесенные в Госреестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации;

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие госрегистрацию и внесенные в Госреестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технич.целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

- виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло.

3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки) с объемной долей этилового спирта более 0,5% за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством РФ;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые;

6.1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки за исключением бензина автомобильного;

11) топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

Статья 182. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и/или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате, признается реализацией подакцизных товаров;

7) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в т.ч. получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

8) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии);

9) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

10) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

12) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

13) ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

20) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство не производство неспиртосодержащей продукции;

21) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;

22) передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке).

Статья 183. Операции, не подлежащие налогообложению

1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, за исключением операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ;

4) реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

Обязательным условием освобождения от уплаты акциза является предоставление в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии, предусматривающих обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в течение 180 дней документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им в связи с этим акциза и/или пеней. В случае отсутствия таких документов налогоплательщик обязан уплатить акциз, но впоследствии уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров (перечень документов аналогичен документам, подтверждающим экспорт по НДС);

16) операции по передаче в структуре одной организации: произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; а также ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции.

Статья 187. Определение налоговой базы при реализации (передаче) подакцизных товаров

1. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

2. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки, и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.

Статья 192. Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Статья 193. Налоговые ставки

Вид подакцизного товара	Налоговые ставки
1	2	3		4
	на 2013 год	на 2014 год		на 2015 год
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
Иная спиртосодержащая продукция	320 руб. 00 коп.	400 руб. 00 коп.		500 руб. 00 коп.
	за 1 литр безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья и/или спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и/или винного дистиллята, и/или фруктового дистиллята)	400 руб. 00 коп.	500 руб. 00 коп.		600 руб. 00 коп.
	за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
1	2	3		4
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра. пуаре, медовухи, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья и/или спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и/или винного дистиллята, и/или фруктового дистиллята)	320 руб. 00 коп.	400 руб. 00 коп.		500 руб. 00 коп.
	за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина, фруктовые вина (за исключением игристых вин (шампан-ских)), сидр, пуаре, медовуха, винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведен-ного из пищевого сырья и/или спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, винного дистиллята, фруктового дистиллята	7 руб. 00 коп.	8 руб. 00 коп.		9 руб. 00 коп.
	за 1 литр
Игристые вина (шампанские)	24 руб. 00 коп.	25 руб. 00 коп.		26 руб. 00 коп.
	за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта:	За 1 литр:
до 0,5 % включительно; свыше 0,5 % и до 8,6 % включительно; свыше 8,6 %	0 руб. 00 коп.	0 руб. 00 коп.		0 руб. 00 коп.
	15 руб. 00 коп.	18руб. 00 коп.		20 руб. 00 коп.
	26 руб. 00 коп.	31 руб. 00 коп.		37 руб. 00 коп.
Табачные изделия: табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нас-вай, нюхательный, кальянный (за исключением табака, исполь-зуемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	1000 руб. 00 коп.		1500 руб. 00 коп.		1800 руб. 00 коп.
	за 1 кг
сигары;	58 руб. 00 коп.	85 руб. 00 коп.		128 руб.00 коп.
	за 1 штуку
сигариллы, биди, кретек;	870 руб. за 1000 штук	1280 руб. за 1000 штук		1920 руб. за 1000 штук
сигареты, папиросы	550 руб. за 1000 штук + 8,0%	800 руб. за 1000 штук + 8,5%		960 руб. за 1000 штук + 9,0%
	расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее
	730 руб. за 1000 штук	1040 руб. за 1000 штук		1250 руб. за 1000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя: до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно; свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	За 0,75 кВт (1 л.с.):
	0 руб. 00 коп.	0 руб. 00 коп.		0 руб. 00 коп.
	31 руб. 00 коп.	34 руб. 00 коп.		37 руб. 00 коп.
	302 руб. 00 коп.	332 руб. 00 коп.		365 руб. 00 коп.
Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	За 0,75 кВт (1 л.с.):
	302 руб. 00 коп.	332 руб. 00 коп.		365 руб. 00 коп.
Бензин автомобильный: не соответствующий классу 3, 4 или 5 класса 3 класса 4 класса 5	За 1 тонну:
	10100 руб. 9750 руб. 8960 руб. 5760 руб.	11110 руб. 10725 руб. 9416 руб. 5760 руб.		13332 руб. 12879 руб. 10358 руб. 6223 руб.
Дизельное топливо: не соответствующее классу 3, 4 или 5 класса 3 класса 4 класса 5	За 1 тонну:
	5860 руб. 5860 руб. 5100 руб. 4500 руб.	6446 руб. 6446 руб. 5427 руб. 4767 руб.		7735 руб. 7735 руб. 5970 руб. 5244 руб.
Моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей	7509 руб.	8260 руб.		9086 руб.
	за 1 тонну
Прямогонный бензин	10229 руб.	11252 руб.		13502 руб.
	за 1 тонну
Топливо печное бытовое	5860 руб.	6446 руб.		7735 руб.
	за 1 тонну

Статья 200. Налоговые вычеты

Вычетам подлежат суммы акциза:

2. Предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

4. Уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

11. Начисленные при получении денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции.

12. Начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации этого спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

13. Начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

С 1 июля 2011 г. вводится авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции. Производители алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанского), винных напитков, сидра, пуаре, медовухи, пива, напитков, изготавливаемых на основе пива) или подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза. Это правило не распространяется на организации, производящие спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию и продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (п. 8 ст. 194 НК РФ). Авансовый платеж должен быть перечислен до отгрузки продавцом этилового спирта, произведенного на территории РФ, либо до передачи спирта в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной или спиртосодержащей продукции. Размер платежа определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого) спирта и соответствующей ставки акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ).

Такой платеж должен быть осуществлен не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта или спиртосодержащей продукции, закупку (передачу) которых производитель будет осуществлять в следующем периоде (п. 6 ст. 204 НК РФ). Не позднее 18-го числа текущего периода в инспекцию по месту учета необходимо представить копии платежного документа и выписки банка о перечислении денежных средств, а также извещение об уплате авансового платежа в четырех экземплярах (один из которых - в электронном виде).

Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции могут не уплачивать авансовый платеж, если представят в инспекцию банковскую гарантию и извещение об освобождении от его уплаты (п. 11 ст. 204 НК РФ). Суммы авансового платежа не учитываются в стоимости алкогольной или спиртосодержащей продукции и подлежат вычету в порядке, установленном п. 16 ст. 200 НК РФ.

16. При исчислении акциза на реализованную алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию вычету подлежит уплаченная налогоплательщиком сумма авансового платежа акциза в пределах суммы этого платежа, уплаченной по приобретенному (переданному в структуре одной организации) спирту этиловому, фактически использованным для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе по приобретенному спирту-сырцу и (или) спирту-сырцу, переданному в структуре одной организации для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, при представлении соответствующих документов. Сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем спирта этилового, не использованных в истекшем налоговом периоде для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, подлежит вычету в следующем или других последующих налоговых периодах, в которых приобретенный этиловый спирт будет использован для производства указанной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

17. Сумма авансового платежа акциза, подлежащая вычету, уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на объем спирта этилового, безвозвратно утраченных в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки, за исключением потерь в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Статья 202. Сумма акциза, подлежащая уплате

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов.

Статья 204. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта этилового, закупка (передача) которых производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется в налоговые органы в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.