cost management_Priluckaya_Cherepanova

CVP – АНАЛИЗ:ОПРЕДЕЛЕНИЕ ТОЧКИ
БЕЗУБЫТОЧНОСТИ
		Выручка
		Зона	Общие
		прибыли
			издержки	Зона	Удельная
				убытков	выручка
Издержкивыручка,				Выручкаудельныеиздержкии	(цена)
		Переменные			Зона
					прибыли
		издержки
она	в				Общие
					удельные
З					издержки
убытко		Постоянные
		издержки
	Vкр	Объемпродаж		Vкр	Объемпродаж

критический = Издержки постоянные =

Vкр (объем продаж) Удельные Цена − переменные

издержки

Издержки постоянные	натуральное
	=
маржинальный
		выражение

доход на единицу продукции

Vкр(	критический	) =		Издержки постоянные		стоимостное
						=
	объем продаж			Общие переменные издержки			выражение
			1 −
				Выручка

В точке безубыточности выручка равна общим издерж-

кам, прибыль равна нулю, а маржинальный доход – постоян-

ным издержкам.

Примногономенклатурном производстветочкабезубыточности в стоимостном выражении распределяется между видамипродукциипропорционально ихучастиюввыручкепред-

приятия.

Запас финансовой	=	Выручка фактическая−Точка безубыточности	100%
прочности
		Выручка фактическая

Использование CVP – анализа

позволяет определить

Изменение прибыли:

•при росте объема продаж

•при изменении величины постоянных расходов

Какое количество продукции нужно продать:

•для получения желаемой прибыли

•чтобы достигнуть уровня безубыточности

Оптимальную цену за единицу продукции

12

CVP - АНАЛИЗ

ПРАКТИКА

•ИССЛЕДОВАНИЕ ОБЪЕМА БЕЗУБЫТОЧНОСТИ

•ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЦЕЛЕВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПРИБЫЛИ,

ЦЕНЫ И ОБЪЕМА ПРОДАЖ

•ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ ОБ ИЗМЕНЕНИИ ЦЕНЫ И

ОБЪЕМА ПРОДАЖ

•ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ О ПРОИЗВОДСТВЕ ИЛИ ПРИОБРЕТЕНИИ НА СТОРОНЕ

•ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ О СОКРАЩЕНИИ СЕГМЕНТА

•ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ В УСЛОВИЯХ

ОГРАНИЧИВАЮЩЕГО ФАКТОРА

ЗАДАЧА № 1

Исходные данные приведены в таблице 1.

			Таблица 1
	Показатели	Ед.изм.	Значения
1.	Объемпродаж	тонны	357
2.	Ценазаоднутонну	ден.ед.	6
3.	Переменныеиздержкинаоднутонну	ден.ед.	3
4.	Постоянныеиздержки, всего	ден.ед.	720

ОПРЕДЕЛИТЬ:

1.Объем безубыточных продаж в натуральном и стоимостном выражениях.

2.Изменение прибыли при увеличении объема про-

даж в тоннах на 10%.

3.Изменение прибыли при увеличении постоянных и переменных затрат на 10%.

4.Сколько тонн продукции нужно продать, чтобы получить прибыль 600 ден.ед.

5.Какой должна быть цена за одну тонну, чтобы, про-

дав 350 тонн, получить прибыль 300 ден.ед.

6.Дополнительный объем реализации для покрытия дополнительных постоянных затрат в размере 150 ден.-

ед.

13

ЗАДАЧА №2

Компания реализует изделия А и Б. Планируемый объем

продажделился поровнумеждуизделиями. Анализ фактического объема продаж показал, что за период 75% продаж пришлисьнаизделие А, а 25% - наизделие Б. Фактическиеиздер-

жки и цены остались на уровне сметных.

Исходные данные приведены в таблице 2.

				Таблица 2
	Показатели	Ед.изм.	Изделие А	Изделие Б
1.	Переменные издержки	ден.ед.	5	8
	на одно изделие
2.	Цена реализации	ден.ед.	10	15
3.	Постоянные издержки,	ден.ед.	126 000
	всего
4.	Планируемый объем	ед.	10 000	10 000
	продаж

ОПРЕДЕЛИТЬ планируемые и фактические объемы

безубыточных продаж в натуральном и стоимостном вы-

ражениях, сравнить результаты.

14

ЗАДАЧА №3

Компания производит и реализует только один вид про-

дукции. Исходные данные согласно годовой смете приведены

в таблице 3.

			Таблица 3
	Показатели	Ед.изм.	Значения
1.	Цена реализации	ден.ед.	25
	единицыпродукции
2.	Переменные издерж-	ден.ед.	8
	ки на единицу про-
	дукции
3.	Совокупные посто-	ден.ед.	210 000
	янные издержки
4.	Сметный объем при-	ден.ед.	300 000
	были отреализации

Уровень прибыли считается неприемлемым, поэтому маркетологи компании вынесли два альтернативных пред-

ложения:

•Уменьшить ценуреализациина10%, чтопозволитувеличить объем продаж на 14%.

•Увеличить цену реализации на 8%, что повлечет снижение объема продаж на 5%.

ОПРЕДЕЛИТЕ планируемый объем реализации и оцените экономическую целесообразность предложений службы маркетинга.

15

ЗАДАЧА № 4

Фирма выясняет, закупать ли партию комплектующих у

внешнего поставщикаили произвести ее своимисилами. Рас-

четные затраты на производство приведены в таблице 5.

		Таблица 5
	Статьи затрат	Значения,
		ден.ед.
1. Оплата труда основныхпроиз-		150
	водственных рабочих
2.	Основные сырье и материалы	250
3.	Переменные производственные	50
	и общехозяйственные расходы
4.	Постоянные производственные	100
	и общехозяйственные расходы
Итого затрат		550

Поставщик предлагает комплектующие за 500 ден.ед.

ОПРЕДЕЛИТЕ, следует ли фирме закупать комплектующие или производить собственными силами.

Изменится ли решение, если производство комплектующих может быть налажено на оборудовании, которое в настоящий моментполностью загруженообработкой изделия X?

Дополнительные данные для ответа на вопрос:

•партия комплектующих требует 40 машино-часов обработки;

•одно изделие X требует 2 машино-часа обработки;

•цена изделия X – 24 ден.ед.

•полная себестоимость изделия X – 20 ден.ед., в т.ч. переменные издержки – 16 ден.ед.

16

ЗАДАЧА №5

Компания «Оптима» ведет раздельный учет по трем сег-

ментам деятельности: A, B и C. Укрупненный отчет о прибылях и убытках за прошедший период приведен в таблице 6.

			Таблица 6
Статьи	СегментыАиВ	СегментС	Итого
1. Выручка отреализации,	135 000	15 000	150 000
ден.ед.
2. Переменныеиздержки,	55 000	7 500	62 500
ден.ед.
3. Маржинальный доход,	80 000	7 500	87 500
ден.ед.
4. Прямыепостоянные	50 000	16 500	66 500
издержки, ден.ед.
5. Общефирменныепостоян-			14 000
ныеиздержки, ден.ед.
6. Прибыль по сегментам	30 000	(9 000)	21 000
7. Общая прибыль			7 000

ОПРЕДЕЛИТЬ целесообразность ликвидации сегмента

С в зависимости от характера прямых постоянных издержек: устранимы издержки с ликвидацией сегмента или нет.

17

ЗАДАЧА №6

Компания производит четыре вида изделий: А, Б, В и Г. В

настоящее время действующее оборудованиезагружено пол-

ностью (ограничивающий фактор) и спрос на рынке не удовлетворен. Исходные данные по видам продукции приведены в таблице 7.

						Таблица 7
		Показатели	Ед.изм.	Изделие А	Изделие Б	Изделие В	Изделие Г
	1.	Переменные издержки	ден.ед.	30	60	50	70
	на единицу продукции
	2.	Постоянные издержки
	на единицу продукции		ден.ед.	6	12	10	14
	(20% от переменных из-
	держек)
	3.	Полная себестоимость	ден.ед.	36	72	60	84
	единицы продукции
	4.	Цена реализации	ден.ед.	55	80	65	80
	5.	Прибыль на единицу	ден.ед.	19	8	5	(4)
	продукции
	6.	Маржинальный доход на	ден.ед.	25	20	15	10
	единицу продукции
	7.	Время машинной обра-	маш.-час	6	3	1	0,5
	ботки одного изделия
	8.	Действующая производ-	ед.	3 000	2 000	4 000	1 000
	ственная мощность
	9.	Спрос на рынке	ед.	4 500	3 000	5 500	2 000
	10. Время машинной об-
	работки объема продукции		маш.-час		42 500
	для удовлетворения спро-
	са (п.7хп.9)
	11. Время машинной об-
	работки объема продукции
	при полном использовании		маш.-час		28 500
	производственной мощно-
	сти (п.7хп.8)
	12. Совокупные постоян-		ден.ед.		96 000
	ные издержки

ОПРЕДЕЛИТЬ оптимальную структуру производственной

программы, основываясь:

·на расчете прибыли по видам продукции;

·на расчете маржинального дохода по видам продукции.

18

СОСТАВЛЕНИЕ СМЕТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

•СОДЕРЖАНИЕ И НАЗНАЧЕНИЕ СМЕТЫ

•ВИДЫ СМЕТ

•УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ ПО ЦЕНТРАМ

ОТВЕТСТВЕННОСТИ

•СОДЕРЖАНИЕ И НАЗНАЧЕНИЕ КАЛЬКУЛЯЦИИ

СМЕТА – это внутрифирменный финансовый план,

формализованный документ, отражающий предполагае-

мыйуровеньрасходов предприятия(подразделенийпред-

приятия).

ЦЕЛИ СОСТАВЛЕНИЯ СМЕТЫ

•ПЛАНИРОВАНИЕ БУДУЩИХФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Предварительная оценка эффективности предстоящих операций уменьшает степень неопределенности будущего.

•КООРДИНАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

Смета путем разумных ограничений позволяет урегулировать противоречия в целях подразделений в пользу предприятия в целом.

•МОТИВАЦИЯ

Смета как целевой показатель стимулирует работников

к ее исполнению. Анализ выполнения сметы должен

отражаться на системе материального стимулирования.

•УПРАВЛЕНИЕ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Смета обеспечивает возможность управления по

объектам затрат (подразделениям, сегментам рынка),

что способствует выявлению проблемных участков.

•КОНТРОЛЬ

Тщательно разработанная смета – наилучший стандарт

для оценки фактических затрат. Также смета позволяет отслеживать ряд экономических показателей.

19

Формальносостав сметыопределяется нормативными

документами:

•Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг) и порядке

формирования финансовых результатов, учитываемых

при налогообложении прибыли (утв. Постановлением

Правительства РФ от 05.08.1992 № 552 с изменениями

и дополнениями)

•Налоговый кодекс РФ (часть II, Глава 25)

ГРУППИРОВКА ЗАТРАТ В СМЕТЕ В СООТВЕТСТВИИ

СНАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ РФ

•МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ

-сырье и материалы

-инструменты, инвентарь и другое имущество, не являющееся амортизируемым

-топливо и энергия всех видов

-услуги производственного характера и др.

• РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

-суммы, начисленные в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда

-стимулирующие и компенсационные выплаты

-отпускные, единовременные вознаграждения за выслугу

лет и пр.

-другие выплаты, предусмотренные коллективным или трудовым договором

•АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ

•ПРОЧИЕ РАСХОДЫ

-начисленные налоги и сборы

-арендные платежи

-представительские, командировочные, рекламные расходы

идр.

20

НАЗНАЧЕНИЕ СМЕТЫ:

•Определение общего объема потребляемых ресурсов

различных видов

•Увязка разделов производственно-финансового плана: по материально-техническому снабжению, по труду и кадрам и т.д.

•Определение потребности в оборотных средствах

•Хозяйственные связи предприятия с контрагентами

(поставщиками, банками и т.д.) формируются с учетом

смет затрат

•Выявление резервов экономии по видам затрат

НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РАЗРАБАТЫВАЮТ СЛЕДУЮЩИЕ ВИДЫ СМЕТ:

•СМЕТЫ ОСНОВНЫХ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

- смета использования основных материалов - смета по труду и заработной плате основных производственных

рабочих - смета затрат на технологическую энергию

•СМЕТЫ ЗАТРАТ НА СОДЕРЖАНИЕ ФУНКЦИОНАЛЬНЫХ ОТДЕЛОВ И СЛУЖБ

-смета службы логистики

-смета отдела сбыта и др.

• КОМПЛЕКСНЫЕ СМЕТЫ

- смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования - смета хозяйственных расходов - смета затрат на освоение новой продукции

- смета затрат на реализацию и др.

• ЦЕЛЕВЫЕ СМЕТЫ

- смета командировочных расходов - смета расходов на рекламу и др.

21