cost management_Priluckaya_Cherepanova

0110110100011011010001101101000110110100011011010001101101000110110100011011010001101101000110110100011011

М. А. ПРИЛУЦКАЯ, Е.В. ЧЕРЕПАНОВА

УПРАВЛЕНИЕ

ЗАТРАТАМИ

Рабочаятетрадь

1 0 0 0 1 1 0 1 1 0 1 0 0 0 1 1 0 1 1 0 1 0 0 0 1 1 0 1 1 0 1 0 0 0 1 1 0 1 1 0 1 0 0 0 1 1 0 1 10 1 0 0 0 1 1 0 1 1 0 1 0 0 0 1 1 0 1 1 0 1 0 0 0 1 1 0 1 1 0 1 0 0 0 1 1 0 1 1 0 1 0 0 0 1 1 0 1 1 0 1 0 0

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ЗАДАЧИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

•УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИИ

•ФОРМИРОВАНИЕ РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

•КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

•АНАЛИЗ «ЗАТРАТЫ – ОБЪЕМ – ПРИБЫЛЬ»

(CVP-АНАЛИЗ)

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

Характеристика	Финансовый учет		Управленческий учет
Обязательность	Ведение обязательно. Формы сбора,		Ведение и форма учета зависят от воли руково-
	обработки и хранения информации,		дства. Целесообразность учета определяется
ведения учета	а также отчетности регламентиру-		ценностью информации и затратами на ее
	ются внешними органами.		получение.
Цель ведения	Составление финансовых докумен-		Является средством управления организацией.
учета	тов для внешних пользователей.
Пользователи	Внешние пользователи: контроли-		Внутренние пользователи: менеджеры различ-
	рующие органы, акционеры, инве-
информации			ных уровней, исполнители.
	сторы, кредиторы и т.д.
Основные	Применяются общепринятые прави-		Применяются внутренние правила и принципы,
правила	ла и принципы, публичная отчет-		основной критерий – полезность.
	ность подтверждается аудиторами.
Тип и степень точности	Первичные документы финансового		Первичные документы финансового и оператив-
	и оперативного учета. Используется		ного учета, субъективная оценка, внутренние
исходной			нормы и нормативы. В целях быстроты получе-
информации	максимально точная фактическая		ния информации нередко используются прибли-
	информация.
			зительные оценки.
	Полный финансовый отчет состав-
	ляется по итогам года. В зависимо-		В одинаковой степени детализированные отчеты
	сти от организационно-правовой		составляются ежемесячно, ежеквартально и
	формы предприятия промежуточные
Сроки и периодичность			ежегодно. Часто управление организацией ве-
отчетности	отчеты предоставляются ежеквар-		дется через еженедельные и ежедневные отче-
	тально или ежемесячно. Отчет гото-
			ты. Сроки составления, как правило, минималь-
	вится в течение нескольких недель		ные.
	или месяцев по окончании отчетного
	периода.
	Организация как единое целое, в
Объект	некоторых случаях производится		Субъекты организации (подразделения, обособ-
	детализация по крупным сегментам		ленные по отдельным производствам, видам
отчетности
	(например, по основным видам дея-		деятельности, центрам ответственности и т.д.).
	тельности).
	Ответственность руководителя и
Ответственность за пра-	главного бухгалтера перед внешни-		Ответственность главных исполнителей перед
	ми пользователями, в первую оче-		руководством предприятия (определяется поло-
вильность ведения учета
	редь – перед контролирующими ор-		жениями внутреннего распорядка).
	ганами.

Управленческий учет – это система учета, планирования, контроля и анализа дан-

ных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов для оперативного принятия управленческих решений

3

		Момент времени и объем признания расходов и доходов предприятия зависит от вида учета, в целях которого осуще-
		ствляется признание расходов и доходов
			Виды учет а на предприят ии
			(Российская экономика)
		Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Управленческий учет	Статистический учет
		Расходы предприятия	Расходы предприятия	Расходы предприятия	Базируется на
		формируются на	формируются на основании		бухгалтерском учете и
				формируются на
		основании Положений по	главы 25 Налогового кодекса		расчете технико-
				основании внутренней
		бухгалтерскому учету	РФ. Назначение налогового		экономических
				(управленческой) учетной
		(ПБУ), отраслевых	учета - определение		показателей.
				политики предприятия.
		инструкций и т.д. На	прибыли в целях		Используется для
				Могут использоваться
		основании бухгалтерского	налогообложения (расчета		исследования тенденций
				различные стандарты
	4	учета составляется баланс	налога на прибыль).		развития экономики
				учета (в т.ч. зарубежные).
		и рассчитываются суммы	Принципы и методы		отдельных отраслей,
				Это учет «для себя» .
		налогов за исключением	существенно отличаются от		регионов и страны в
		налога на прибыль.	бухгалтерского.		целом.
			ВНЕШНИЙ УЧЕТ

В соответствиис главой25 Налоговогокодекса предпри-

ятия имеют право использовать два метода определения

доходов и расходов:

•Метод начисления

•Кассовый метод

Обязательным условием является аналогичность мето-

да признания расходов методу признания доходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Обоснованные расходы– этоэкономическиоправдан-

ныезатраты (вредакции Методических рекомендаций МНС

о применении главы 25 Налогового кодекса РФ – «расходы,

обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота»), оценка которых выражена в денежной

форме.

Суммы, отраженные в составе расходов, не подлежат повторному включению в состав расходов.

ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ ПО МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ

Расходы по методу начисления признаются в том

налоговомпериоде, ккоторому ониотносятся (вкотором они

были произведены), независимо от времени фактической выплаты денежных средств ииной формы оплаты – предварительной или последующей.

При признании доходов и расходов по долгосрочным

договорам, предприятие должно соблюдать принцип равномерного признания (если договор не является поэтапным).

Статья 272 НК РФ определяет, когда именно налого-

плательщикможетпризнатьсвоизатратырасходаминапро-

изводство и реализациюпродукции, используя метод начис-

ления, например:

•Расходынасырье, материалыдляпроизводствапродукции признаютсянадатупередачивпроизводствонаосновании

требования-накладной.

•Расходы по услугам производственного харахарактера признаются на дату подписания акта приема-передачи услуг или работ.

5

ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ ПО КАССОВОМУ МЕТОДУ

Расходы по кассовому методупризнаютсявмомент их фактической оплаты независимо от периода, в котором они

были произведены.

!Амортизация учитывается в составе расходов в суммах,

начисленных за налоговый период, только в части опла-

ченного имущества, используемого в производстве

Кассовыйметодпризнания расходовмогутприменять

только те предприятия, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации (без учета на-

лога на добавленную стоимость и налога с продаж) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (за исклю-

чением банков, которые обязаны применять метод начисления независимо от выручки).

Для того чтобы при использовании кассового метода по-

лучить налоговый выигрыш, организация должна постоянно недоплачивать своим кредиторам меньшую сумму, чем ей недоплачивают ее дебиторы.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представ-

ляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) при-

родных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии,

основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию

Материальные ресурсы

Методы учета материалов: ФИФО, ЛИФО и т.д.

Основные фонды	СЕБЕСТОИМОСТЬ	Прочие затраты
Амортизационные	Оплата труда
отчисления

Кадры

6

КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

	Классификационный		Категории затрат	Примеры затрат
	признак
		•	Затраты, включаемые в себестоимость	Основные материалы, заработная плата, амортизация про-
	По отношению			изводственных основных фондов и т.д.
		•	Затраты, не включаемые в себестоимость, но умень-	Ряд налогов (на содержание милиции, благоустройство и
	к себестоимости
			шающие налогооблагаемую базу (относимые на финан-	т.д.), некомпенсируемые убытки от ЧС и т.д.
	(по источникам финанси-		совый результат)
	рования)
		•	Затраты, не уменьшающие налогооблагаемую базу (фи-	Материальная помощь, подарки, нормируемые расходы
			нансируемые из чистой прибыли)	сверх установленных норм и т.д.
		•	ОСНОВНЫЕсвязаны с непосредственным осуществ-	Энергия на технологические нужды, основные материалы,
	По отношению			заработная плата основных производственных рабочих и
	к производственному		лением производственного процесса	т.д.
	процессу	•	НАКЛАДНЫЕсвязаны с управлением и обслуживанием	Содержание аппарата управления, затраты по складскому
			производства	хозяйству и т.д.
		•	ПРЯМЫЕ – связаны с производством конкретного вида	Основные сырье и материалы, комплектующие изделия,
	По возможности отнесе-		продукции (часто существуют нормы расхода затрат на	основная заработная плата производственных рабочих (со-
			единицу продукции конкретного вида)	став зависит от специализации производства)
	ния затратк конкретному
		•	КОСВЕННЫЕ - связаны с выпуском всех видов продук-	Затраты на ремонт, оплата труда управленческого персона-
	виду продукции
			ции, т.е. с деятельностью подразделения или предпри-	ла, амортизация зданий (состав зависит от специализации
			ятия в целом	производства)
		•	ПРОИЗВОДИТЕЛЬНЫЕ (полезные, продуктивные) —	Сырье, материалы, оплата труда и т.д.
			связаны с результативной деятельностью, приводят к
	По степени		выпуску продукции
	целесообразности	•	НЕПРОИЗВОДИТЕЛЬНЫЕ (непродуктивные или беспо-	Амортизационные отчисления по простаивающему обору-
			лезные) — обычно обусловлены обслуживанием неис-	дованию, оплата вынужденных простоев, потери на исправ-
			пользуемых ресурсов, предназначенных для осуществ-	ление брака, затраты на консервацию оборудования
			ления операционной деятельности
	По экономическому	•	ЭЛЕМЕНТНЫЕ (простые) – статьи, объединяющие одно-	Статьи сметы: материальные затраты, амортизация, опла-
	содержанию		родные затраты	та труда, прочие расходы
	(по экономическим
		•	КОМПЛЕКСНЫЕ (составные) – статьи, объединяющие	Статьи калькуляции: РСЭО (расходы по содержанию и экс-
	элементам)
			разнородные затраты по местам их возникновения	плуатации оборудования), коммерческие расходы и т.д.
	По возможности	•	РЕГУЛИРУЕМЫЕ на данном уровне управления — уста-	Услуги связи, представительские расходы,
			навливаются руководителем подразделения и в значи-
	регулирования на данном		тельной мере поддаются влиянию менеджера	прямые переменные затраты
	уровне управления
		•	НЕРЕГУЛИРУЕМЫЕ на данном уровне управления	Амортизационные отчисления, проценты по кредитам
		• ТЕКУЩИЕ – постоянно повторяются, как правило, вклю-		Зарплата, основные и вспомогательные материалы, топли-
	По повторяемости (пе-		чаются в себестоимость	во, почтовые услуги и т.д.
		• ЕДИНОВРЕМЕННЫЕ – повторяются нерегулярно, некото-		Приобретение и монтаж оборудования, расходы на марке-
	риодичностиповторения)
			рые из них включаются в себестоимость, часто носят капи-	тинговые исследования, сертификация продукции и т.д.
			тальный характер
		•Наличные выплаты — затраты, требующие последующего		Все виды затрат, кроме указанных ниже
	По отношению		расходования денежных средств или других ресурсов
	к денежному оттоку	•Неденежные начисления — не являются действительными		Амортизация основных средств и нематериальных активов,
			наличными затратами	вмененные издержки
		•	ПЕРЕМЕННЫЕ - изменяются пропорционально измене-	Оплата труда по сдельной форме, комплектующие изделия,
	По отношению к объему		нию объема производства	полуфабрикаты
		•	ПОСТОЯННЫЕ - не изменяются при изменении объема	Содержание аппарата управления, амортизационные от-
	производства(реализации)
			производства	числения, аренда
	продукции
		• СМЕШАННЫЕ — изменяются не пропорционально изме-		Вспомогательные материалы, транспортные затраты
			нению объема производства
	По характеру зависимости	•	РЕЛЕВАНТНЫЕ – зависящие от принятия решения	Чаще всего это переменные издержки предприятия
	отпринятия решения	• ИРРЕЛЕВАНТНЫЕ – не зависящие от принятия решения		Чаще всего это постоянные издержки предприятия

7

СМЕТА и КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ явля-

ются основными плановыми и учетными документами, отражающимиобъемзатрат, понесенныхпредприятиемвсвя-

зи с производством и реализацией продукции

Классификация «ПОСТОЯННЫЕ / ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ» используется при проведении анализа безубы-

точности иоптимизации структурывыпускаемой продукции

Классификация«ПРЯМЫЕ/ КОСВЕННЫЕЗАТРАТЫ»

используется при рассмотрении вопроса о факте отнесения издержек на определенный вид продукции или подраз-

деление предприятия

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ИСПОЛЬЗУЮТСЯ КЛАССИФИКАЦИИ ЗАТРАТ :

•«ПОСТОЯННЫЕ / ПЕРЕМЕННЫЕ» — ПРИ МЕТОДЕ

DIRECT-COSTING (ПРЯМОЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ)

•«ПРЯМЫЕ / КОСВЕННЫЕ» — ПРИ МЕТОДЕ ABSORPTION-COSTING (ПОЛНОЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ)

ДИНАМИКА ИЗМЕНЕНИЯ ЗАТРАТ ПРИ
ИЗМЕНЕНИИ ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА
затраты	затраты	затраты
Ис		Ис
Объем	Объем	Объем
Постоянныезатраты	Переменныезатраты	Общиезатраты
напрограмму	напрограмму	напрограмму
Удельные затраты	Удельные затраты	Удельные затраты
Объем	Объем	Объем
Удельныепостоянные	Удельныепеременные	Общиеудельные
затратынапрограмму	затратынапрограмму	затратынапрограмму

8

АНАЛИЗ «ЗАТРАТЫ – ОБЪЕМ – ПРИБЫЛЬ»

(CVP-АНАЛИЗ: «COST – VOLUME – PROFIT»)

CVP-анализ основан на использовании классификации

«Постоянные / переменные затраты»

МЕТОДЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПОСТОЯННУЮ И ПЕРЕМЕННУЮ ЧАСТИ

1. РАСЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ МЕТОД

Анализируются счета (статьи) затрат и применяемые к

ним методы учета. На основании анализа делается вывод о

переменности или постоянстве затрат. Последующий анализ объемов затрат по счетам (статьям) позволяет выявить

соотношение постоянных и переменных затрат.

2. ВИЗУАЛЬНЫЙ МЕТОД

Производится построение графика на основе наблюдений зависимости «затраты – объем» для отдельных счетов (статей) затрат.

Затраты

Уровеньпостоянных затрат

Объем

Дляболееточногопостроенияпрямойчасто исполь-

зуют метод наименьших квадратов.

Точка пересечения графика с осью ординат опреде-

лит величину постоянных затрат в анализируемом счете

(анализируемой статье).

9

3. МЕТОД ВЫСШЕЙ И НИЗШЕЙ ТОЧЕК (МИНИМУМ – МАКСИМУМ)

Основаннанаблюдениивеличинызатратпримаксималь-

ном иминимальном объемах производства. Переменные затраты на единицу продукции определяются как частное от де-

ления разности затрат в высшей и низшей точках на разность

объемов в тех же точках. Постоянные затраты определяются

вычитанием переменных затрат при соответствующем объеме из общей суммы затрат.

РАСЧЕТНЫЙ ПРИМЕР

Исходные данные

Показатели	Объем	Затраты (S),
	(V), ед.	ден.ед.
Максимальное значение	24	512
Минимальное значение	17	490
Разность	7	22

Переменные затраты на единицу продукции составят

Функция общих затрат может быть выражена следующим образом:

Sпер.ед. = ∆∆VS = 227 =3,14 ден.ед.

S = Sпост . + Sпер.ед. V

Постоянные затраты составят (расчет ведется через максимальную точку):

512 = Sпост . + 3 ,14 24 => S пост . = 512 − 3 ,14		24 = 437
Тогдафункцияобщихзатратдля	S = 437 + 3	,14 V
данного производства примет вид:

ИСХОДНЫЕ УСЛОВИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА:

1.В плановом периоде не изменяются:

•цены на ресурсы (себестоимость производственных

запасов);

•цены на выпускаемую продукцию;

•технологический процесс, т.е. нормы расхода ресурсов

стабильны;

•· производственные мощности, т.е. постоянные издержки

неизменны;

•структура продаж

2.Продажи осуществляютсядостаточно равномерно.

Зона, в которой соблюдается выполнение данных усло-

вий, называется ЗОНОЙ РЕЛЕВАНТНОСТИ

Анализ «Затраты – объем – прибыль» также называют

АНАЛИЗОМ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ

10

ОСНОВНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ CVP - АНАЛИЗА:

•точка безубыточности или критический объем – это

величина объема продаж, при которой покрываются

постоянные и переменные издержки, но предприятие не

получает прибыли;

•запас финансовой прочности- процент

дополнительного, сверх уровня безубыточности, объема продаж;

•маржинальный доход или вклад на покрытие – это

разница дохода (выручки) и переменных затрат, что

составляет сумму постоянных затрат и прибыли;

•операционный рычаг – отношение маржинального

дохода к прибыли;

•коэффициент маржинального дохода – отношение

маржинального дохода в выручке.

1. МАРЖИНАЛЬНЫЙ ДОХОД (ВКЛАД НА ПОКРЫТИЕ)

Маржинальный =	Выручка − Переменные = Постоянные +				Прибыль
доход		затраты	затраты
Объем реализации		Маржинальный доход		Постоянные	+ Прибыль
в натуральном выражении		на единицу продукции	=	затраты

2. ОПЕРАЦИОННЫЙ РЫЧАГ

Операционный = Маржинальныйдоход

рычаг Прибыль

Операционный рычаг показывает, насколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на 1%.

Чем выше операционный рычаг:

•тем больше постоянных затрат в себестоимости

•тем ближе к точке безубыточности находится уровень

продаж

•тем выше уровень предпринимательского риска

Операционный рычаг используется для сравнения вари-

антов распределения затрат (деления затрат на постоянные

ипеременные)

3.КОЭФФИЦИЕНТ МАРЖИНАЛЬНОГО ДОХОДА (ВКЛАДА НА ПОКРЫТИЕ)

Коэффициент маржинального = Маржинальный доход

дохода

Выручка

Коэффициент маржинального дохода показывает, какая

доля выручки используется на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли.

11