cost management_Priluckaya_Cherepanova
.pdf
2. ПРОПОРЦИОНАЛЬНО КОЭФФИЦИЕНТО-МАШИНО- ЧАСАМ(УСЛОВНЫММАШИНО-ЧАСАМ)
2.1.По каждому цеху оборудование группируется по признакам технологической взаимозаменяемости и приблизительно одинаковых затрат на один час работы.
2.2.По каждой группе рассчитывается нормативная величина РСЭО.
2.3.Рассчитывается себестоимость одного машино-часа работы по каждой группе:
|
РСЭОi |
где: Ф |
д |
– действительный фонд времени работы |
Sм−ч i = |
|
единицы оборудования; |
||
Ф n |
ni – количество единиц оборудования |
|||
|
д i |
|
|
в i-й группе. |
|
|
|
|
|
2.4. Себестоимость машино-часа по одной из групп принимается за условную, рассчитываются коэффициенты приведения:
К |
= |
Sм−ч i |
|
||
пр.i |
|
Sм−ч( усл) |
|
|
2.5. Для каждого вида продукции (j) устанавливается требуемое количество машино-часов обработки по всем группам оборудования и с помощью коэффициентов приведения приводится в условные машино-часы (коэффициенто-машино- часы):
Кк−м−ч j =∑Км−чij Кпр.i
2.6. Рассчитываются себестоимость одного условного машиночаса и РСЭО по видам продукции:
S |
|
= |
∑РСЭОi |
РСЭОj =Кк−м−ч j Sк−м−ч |
|
к−м−ч |
∑Кк−м−ч j |
||||
|
|
|
2.7. Прочие косвенные расходы могут распределяться аналогично первому методу.
Метод используется при производстве фондоемкой продукции.
32
МЕТОДЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ (практика российских предприятий), окончание
3.ПРОЧИЕМЕТОДЫ
•Пропорциональнотрудозатратам(трудоемкости)
•Пропорциональноматериальнымзатратам(припроизводстве материалоемкойпродукции)
•Пропорциональносуммепрямыхзатрат
•Пропорциональновыручкеотреализации
•Общехозяйственныерасходы– пропорциональноцеховой себестоимости
Расчетираспределениефактическихкосвенныхрасходоввызывают рядпроблем, посколькудляихпроведениянеобходимозавершениеотчетного периода и еще некоторое время на обработку первичной документации.
Приэтом информацияо себестоимости тех илииных товаровможет потребоватьсядляоперативногопринятиярешения.
Вцелях решения проблем на предприятиях устанавливают норма-
тивные ставки покрытия косвенных расходов наоснованииоценки статистическихкосвенныхрасходовиобъемовпроизводства.
Врезультате возникает вероятность неполного возмещения косвенных расходов или их возмещения с избытком (в зависимости от измененийфактическихобъемоввыпускапродукции).
Внепроизводственные(коммерческие) расходыраспределяются только междуреализованной продукцией, т.е. являютсярасходами периода ине влияют на оценку запасов готовой продукции.
МЕТОД ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ (DIRECT COSTING)
БАЗОВАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ – ПЕРЕМЕННЫЕ И ПОСТОЯННЫЕ
Калькулируетсяпеременнаячастьсебестоимостиповидампродукции:
•Прямыепеременныезатраты относятнепосредственнона себестоимостьотдельныхвидовпродукции
•Косвенныепеременныезатратыраспределяютповидампродукции пропорциональнобазам
•Прямыеи косвенныепостоянныезатратыучитывают какзатраты периодаинераспределяютмеждуотдельнымивидамипродукции
Основная проблема – распределение затратнапеременную ипостоянную части(см. тему «CVP – АНАЛИЗ»)
Применениесистемы«direct costing» позволяетиспользоватьпреимуществаCVP – анализа:
•Приниматьоперативныеуправленческиерешениянаоснове маржинальногоподхода
•Рассчитыватьточкубезубыточныхпродаж
•Проводитькраткосрочныйанализ«ачто, если…»
Система «direct costing» поддерживает тезис о том, что постоянные затраты – это затраты периода, связанные с деятельность предприятия в целом. И эти затраты должны быть покрыты в соответствующий период независимоотрезультатовдеятельностипредприятия(объемовпродаж).
Есливсистеме«absorption costing» постоянныезатратыучитываются прирасчетеприбылитолькопослереализациипродукции, тосистема«direct costing» предполагает их учет в полном размере при расчете прибыли за период.
33
СХЕМАФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРИ МЕТОДЕ DIRECT COSTING
Полная себестоимость
|
|
|
Производственные затраты |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Коммерческие расходы |
|||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Основные |
|
|
|
Оплата труда основных |
|
Накладные |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||
сырье и |
|
|
|
производственных |
|
производственные |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||
материалы |
|
|
|
рабочих |
|
расходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Переменные |
|
|
|
|
Постоянные |
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
накладные расходы |
|
|
накладные расходы |
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отчет о прибылях |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
Незавершенное |
|
|
|
|
Готовая |
|
|
Реализуемая |
|
|
|
|
и убытках |
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
производство |
|
|
|
|
продукция |
|
|
|
продукция |
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Приведенная схема применима в целях бухгалтерского и управленческогоучета, т.к. налоговыйучетпредусматриваетдругиепринципыклассификациизатратиоценки запасовнезавершенногопроизводства.
Для распределения косвенных переменных затрат также могут применятьсяразличныеметоды.
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МЕТОДОВ
«ABSORPTION COSTING» И «DIRECT COSTING»
Предприятие производит и реализует два вида продукции – А и Б. Исходныеданныеохозяйственнойдеятельностипредприятияприведены в таблице.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Показатели |
|
Absorption costing |
|
Direct costing |
||||||||
|
|
Изделие А |
|
Изделие Б |
|
Изделие А |
|
|
Изделие Б |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
1. |
Объем производства, ед. |
20 |
|
|
20 |
|
20 |
|
20 |
|
|||
2. |
Объем реализации, ед. |
20 |
|
|
20 |
|
20 |
|
20 |
|
|||
3. |
Переменные затраты на единицу |
5 |
|
|
12 |
|
5 |
|
12 |
|
|||
|
продукции, д.ед. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4. |
Постоянные затраты на единицу |
2 |
|
|
4 |
|
- |
|
- |
|
|||
|
продукции, д.ед. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5. |
Совокупные постоянные затраты, |
120 |
|
|
|
|
|
120 |
|
||||
|
д.ед. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6. |
Полная себестоимость единицы |
7 |
|
|
16 |
|
- |
|
- |
|
|||
|
продукции (п.3+п.4), д.ед. |
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7. |
Цена единицы продукции, д.ед. |
|
10 |
|
|
15 |
|
|
10 |
|
|
15 |
|
1.Определитеприбыльотреализации, используяметодыполногои переменногокалькулирования.
2.Изменится липоказательприбыли, еслиобъем реализацииизделия
Асоставит10 ед.?
34
|
|
|
|
Сравнительная характеристика методов «ABSORPTION COSTING» и «DIRECT COSTING» |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ABSORPTION COSTING |
|
DIRECT COSTING |
|
||
|
|
|
1. |
Базовая классификация затрат – прямые и косвенные |
|
1. Базовая классификация затрат – переменные и постоянные |
|
||
|
|
|
2. Рассчитывается полная себестоимость по видам продукции |
|
|
2. Себестоимость отдельных видов продукции включает только |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
переменные затраты |
|
|
|
|
|
3. |
Запасы готовой продукции на складе учитываются по полной |
|
|
3. Запасы готовой продукции на складе учитываются по перемен- |
|
|
|
|
|
себестоимости, что увеличивает объем оборотных активов |
|
|
ной себестоимости, что исключает накопление постоянных расхо- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
дов в неликвидных запасах |
|
|
|
|
|
4. |
Постоянная часть накладных расходов учитывается при опре- |
|
|
4. Постоянная часть накладных расходов учитывается при опре- |
|
|
|
|
|
делении прибыли только после реализации продукции, что уве- |
|
|
делении прибыли за период независимо от объемов продаж, что |
|
|
|
|
|
|
личивает риск их непокрытия |
|
|
уменьшает инфляционные потери |
|
|
|
|
|
|
5. |
Изменение объема запасов готовой продукции (объем произ- |
|
|
5. Объем прибыли зависит только от объемов продаж |
|
|
|
|
|
водства) оказывает непосредственное влияние на объем прибы- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ли |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6. |
Метод распределения косвенных затрат оказывает сущест- |
|
|
6. Метод распределения косвенных переменных затрат оказывает |
|
|
35 |
|
|
венное влияние на себестоимость продукции различных видов |
|
|
незначительное влияние на себестоимость продукции различных |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
видов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7. |
Обеспечивает более равномерные финансовые результаты |
|
|
7. Сезонные колебания объемов продаж обусловливают резкие |
|
|
|
|
|
при сезонных колебаниях объемов продаж |
|
|
изменения прибыли |
|
|
|
|
|
|
8. |
Используется для затратного ценообразования |
|
|
8. Позволяет проводить анализ безубыточности и осуществлять |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
гибкую ценовую политику |
|
|
|
|
|
9. |
Эффективен при наличии долгосрочных контрактов на постав- |
|
|
9. Эффективен при нестабильных объемах продаж и широкой но- |
|
|
|
|
|
ку продукции |
|
|
менклатуре |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), продолжение
•МЕТОД НОРМАТИВНЫХ ЗАТРАТ
•МЕТОД ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ
•ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
•ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
МЕТОД НОРМАТИВНЫХ ЗАТРАТ
СОДЕРЖАНИЕМЕТОДА
ЭТАП1. ОПРЕДЕЛЕНИЕНОРМАТИВНЫХЗАТРАТ Нормативныезатратыустанавливаютсякакплановыезначениядля
эффективных объемов выпуска. Норма обеспечивает оценку затрат на единицупродукции(вотличиеотсметныхзатрат, формируемыхнаобъем выпуска). Разрабатываютнормыдляследующихстатейзатрат:
•Нормы материальных затрат (на основетехнологических карти справедливыхцен)
•Нормытрудозатрат(наосновеисследованияоперацийи справедливыхтарифныхставок)
•Нормынакладных расходов(наосноверасчетных ставок распределения)
ЭТАП2. УЧЕТФАКТИЧЕСКИХЗАТРАТИКАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ФАКТИЧЕСКОЙСЕБЕСТОИМОСТИ
Сборфактическойинформациипозавершенииотчетногопериода. ЭТАП 3. УЧЕТ И АНАЛИЗ ОБЩИХ ОТКЛОНЕНИЙ Расчетотклоненийпообщейсумме затратипоотдельнымстатьям.
В целях корректного анализа нормативные затраты должны быть пересчитанынафактическийобъемвыпуска.
ЭТАП 4. УЧЕТ И АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
В целях определения ответственности и поиска источников возникновенияблагоприятныхинеблагоприятныхотклоненийучетианализдетализируютсяпоцентрамзатрат.
ПРИНЦИПИАЛЬНАЯ СХЕМА АНАЛИЗА ОТКЛОНЕНИЙ
Отклонения по прибыли
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отклонения по коммерческим |
|
Отклонения по производственным |
|
Отклонения по выручке |
|||
расходам |
|
расходам |
|
от реализации |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отклонения по ценам реализации
Отклонения по объемам реализации
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Совокупное отклонение |
|
|
Совокупное отклонение |
|||||||||||
по основным материальным |
|
|
по зарплате основных |
||||||||||||
|
|
затратам |
|
|
производственных рабочих |
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отклонения |
|
|
Отклонения |
|
|
|
Отклонения |
|
Отклонения |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
по |
|
|||||||
|
по ценам на |
|
|
по расходу |
|
|
|
по тарифным |
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
производи- |
|
|||||||
|
материалы |
|
|
материалов |
|
|
|
ставкам |
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
тельности |
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Совокупное отклонение |
|
|
Совокупное отклонение |
|||||||||||||||
|
по постоянным накладным |
|
|
по переменным накладным |
|||||||||||||||
|
|
|
затратам |
|
|
|
|
|
|
|
|
затратам |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отклонения |
|
|
Отклонения |
|
|
|
|
Отклонения |
|
Отклонения |
|
|||||||
|
по сумме |
|
|
|
|
|
по сумме |
|
по |
|
|||||||||
|
|
|
по объему |
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
постоянных |
|
|
|
|
переменных |
|
эффектив- |
|
||||||||||
|
|
|
выпуска |
|
|
|
|
|
|
||||||||||
|
расходов |
|
|
|
|
|
расходов |
|
ности труда |
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отклонения |
|
Отклонения |
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
по исполь- |
|
по эффек- |
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
зованию |
|
тивности |
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
мощности |
|
труда |
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
36
РАСЧЕТ И АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ
РАСЧЕТНЫЙПРИМЕР1
Компания«Альбатрос» специализируетсянавыпускеодноговидапродукции. Технологическийпроцесссостоитизоднойоперации. Нормативные издержкиприведенывтаблице1.
Таблица 1
Нормативныеиздержкинаединицупродукции
Статья затрат |
|
Расчет |
|
Сумма, ден.ед. |
|
Основные |
|
|
|
|
5,00 |
материалы, в т.ч.: |
2 |
кг на изделие |
по |
стоимости |
|
- материал А |
1 |
ден.ед. за 1 кг. |
|
|
2,00 |
- материал Б |
1 |
кг на изделие |
по |
стоимости |
|
|
3 |
ден.ед. за 1 кг. |
|
|
3,00 |
Зарплата |
3 |
часа на изделие |
по ставке |
9,00 |
|
основных рабочих |
3 |
ден.ед. за 1 час |
|
|
|
Накладные |
|
|
|
|
18,00 |
расходы, в т.ч.: |
Ставка покрытия – |
2 |
ден.ед. на |
6,00 |
|
- переменные |
1 |
час работы основных рабочих |
|
||
|
Ставка покрытия – |
4 |
ден.ед. за |
12,00 |
|
- постоянные |
1 |
час работы основных рабочих |
|
||
Совокупные |
Сумма статей |
|
|
32,00 |
|
нормативные |
|
|
|
|
|
затраты |
|
|
|
|
|
Предполагаемаяценареализацииединицы продукции– 40 ден.ед. В отчетном периоде компания намеревалась произвести и реализовать 10 000 ед.продукции. Смета затрат и расчет плановой прибыли при-
ведены в таблице 2.
Фактически за отчетный период было произведено и реализовано 9 000 ед.продукции. Информацияофактическихпоказателяхприведенав
таблице 3. Отчет о прибыли приведен в таблице 4.
Таблица 2
Смета затрат ирасчет плановой прибыли
|
Показатель |
|
|
Сумма, ден.ед. |
|
|||
Объем реализации |
|
|
|
|
|
400 000 |
|
|
Затраты на основные материалы, в т.ч.: |
|
|
50 000 |
|
|
|
|
|
|
- материал А |
|
|
20 000 |
|
|
|
|
|
- материал Б |
|
|
30 000 |
|
|
|
|
Зарплата основных производственных рабочих |
|
90 000 |
|
|
|
|
||
Накладные расходы, в т.ч.: |
|
180 000 |
|
|
|
|||
|
- переменные |
|
|
60 000 |
|
|
|
|
|
- постоянные |
|
120 000 |
|
|
|
||
Совокупные затраты |
|
320 000 |
|
|
|
|||
Прибыль от реализации |
|
|
|
|
|
80 000 |
|
|
|
Информацияофактическихпоказателях |
|
Таблица 3 |
|||||
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Показатель |
Ед.измерения |
|
Значение |
|
|||
|
Объем производства и реализации |
ед. |
|
|
9 000 |
|
||
|
Цена реализации |
ден.ед. |
|
|
42,00 |
|
||
|
Общий расход материала А |
|
кг |
|
|
19 000 |
|
|
|
Общий расход материала Б |
|
кг |
|
|
10 100 |
|
|
|
Цена за 1 кг материала А |
ден.ед. |
|
|
1,10 |
|
||
|
Цена за 1 кг материала Б |
ден.ед. |
|
|
2,80 |
|
||
|
Затраченное время основных рабочих |
нормо-час |
|
28 500 |
|
|||
|
Тарифная ставка за 1 час работы |
ден.ед. |
|
|
3,20 |
|
||
|
Переменные накладные расходы |
ден.ед. |
|
|
52 000 |
|
||
|
Постоянные накладные расходы |
ден.ед. |
|
|
116 000 |
|
||
37
РАСЧЕТНЫЙ ПРИМЕР 1 (продолжение)
|
|
Таблица 4 |
||
Фактическийотчет оприбыли |
||||
|
|
|
|
|
Показатель |
Сумма, ден.ед. |
|||
Объем реализации |
|
|
378 000 |
|
Затраты на основные материалы, в т.ч.: |
49 180 |
|
|
|
- материал А |
20 900 |
|
|
|
- материал Б |
28 280 |
|
|
|
Зарплата основных производственных рабочих |
91 200 |
|
|
|
Накладные расходы, в т.ч.: |
168 000 |
|
|
|
- переменные |
52 000 |
|
|
|
- постоянные |
116 000 |
|
|
|
Совокупные затраты |
308 380 |
|
|
|
Прибыль от реализации |
|
|
69 620 |
|
По итогам отчетного периода предприятие недополучило при-
были в размере (80 000 – 69 620) 10 380 ден.ед.
Задача – исследовать отклонения.
1.Совокупное отклонение по основным материальным затратам
совокупноеотклонениепо основным |
= |
нормативные материальные затраты |
− |
фактические |
материальным затратам |
на фактический выпуск |
материальные затраты |
||
|
|
|
|
|
Расчетсовокупногоотклоненияпоосновным материальнымзатратам:
1.1. Отклонения по ценам на материалы:
отклонение по цене |
= ( |
нормативная |
− |
фактическая |
) |
количество фактически |
на материал |
цена |
цена |
закупленного материала |
|||
|
|
|
|
|
|
|
Расчет по материалу А:
Расчет по материалу Б:
1.2. Отклонения по расходу материалов:
отклонение по расходу |
= |
( |
нормативное количествоматериала |
− |
фактическипотребленное |
) |
нормативная |
материала |
для обеспечения фактического выпуска |
количество материала |
цена |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
Расчет по материалу А:
Расчет по материалу Б:
Итого отклонение по расходу материалов:
38
2. Совокупное отклонение по зарплате основных производственных рабочих:
совокупное отклонение |
|
нормативная зарплата |
|
фактическая зарплата |
по зарплате основных рабочих |
= |
основных рабочих |
− |
основных рабочих |
|
|
на фактический выпуск |
|
|
Расчет совокупного отклонения по зарплате основных производственных рабочих:
2.1. Отклонения по тарифным ставкам:
отклонение по |
|
|
нормативная |
|
фактическая |
фактическое количество |
тарифной ставке |
= |
( |
тарифная ставка |
− |
тарифная ставка ) |
отработанных часов |
Расчет отклонения по тарифной ставке:
2.2. Отклонения по производительности
отклонение |
|
|
нормативное время |
|
фактически |
нормативная |
по производительности |
= |
( |
на фактический выпуск |
− |
отработанное время) |
тарифная ставка |
Расчет отклонения по производительности:
3. Совокупное отклонение по постоянным накладным затратам:
совокупное отклонение |
= |
нормативные постоянные |
− |
фактические постоянные |
по постоянным затратам |
накладные расходы |
накладные расходы |
||
|
|
|
|
|
Расчет совокупного отклоненияпо постоянным накладным расходам:
3.1. Отклонения по сумме постоянных накладных расходов
отклонение по сумме |
= |
сметные постоянные |
− |
фактические постоянные |
постоянных расходов |
накладные расходы |
накладные расходы |
Расчет отклонения по сумме постоянных накладных расходов:
3.2. Отклонения по объему выпуска
отклонение по |
|
|
фактический |
|
сметный |
нормативная ставка |
объему выпуска |
= |
( |
выпуск продукции |
− |
выпуск продукции) покрытия постоянных |
|
|
|
|
|
|
|
накладных расходов |
|
|
|
|
|
|
|
Расчет отклонения по объему выпуска:
39
3.2.1. Отклонения по использованию мощности
отклонение по |
|
|
фактическое |
|
сметное |
нормативная ставка |
|
|
|
|
|||
использованию мощности |
= |
( |
время труда |
− |
время труда) покрытия постоянных |
|
|
|
|
|
|
|
накладных расходов |
Расчет отклонения по использованию мощности:
3.2.2. Отклонения по эффективности труда
отклонение по |
|
|
нормативно е |
|
фактическо е |
|
нормативна я ставка |
|
= |
( |
− |
) |
покрытия постоянных |
||||
эффективно сти труда |
время труда |
время труда |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
накладных расходов |
Расчет отклонения по эффективности труда:
4. Совокупное отклонение по переменным накладным затратам:
совокупное отклонение |
= |
нормативные переменные |
− |
фактические переменные |
по переменным |
накладные расходы |
накладные расходы |
||
накладным затратам |
|
на фактический выпуск |
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
Расчет совокупного отклонения по переменным накладным затратам:
4.1. Отклонения по сумме переменных расходов
отклонениепо сумме |
|
сметные переменныенакладные |
фактические переменные |
переменных расходов |
= |
расходы, скорректированные − |
накладныерасходы |
|
|
на фактическое время работы |
|
|
|
|
|
Расчет отклонения по сумме переменных расходов:
4.2. Отклонения по эффективности труда
отклонение по |
|
|
нормативное |
|
фактическое |
нормативная ставка |
|
|
|
|
|||
эффективности труда |
= |
( |
время труда |
− |
время труда ) покрытия переменных |
|
|
|
|
|
|
|
накладных расходов |
Расчет отклонения по эффективности труда:
40
Метод нормативных затрат позволяет вести учет зат-
рат поотклонениям и выявлять причиныблагоприятных и неблагоприятных изменений себестоимости. Метод рационален для предприятий крупносерийного и массового типов, у которых производственный процесс состоит из ряда повторяющихся операций. По мере сокращения серийности эффективность системы снижается, потому что увеличение номенклатуры приводит к росту затрат на формирование и ведение нормативной базы.
Метод фактических издержек предполагает расчет толь-
ко фактических затрат и их последующее сравнение с общими плановыми показателями. Отсутствие нормативной базы делает невозможныманализотклоненийпотехнико-экономическимфак- торам. Усовершенствовать учет и контроль в данном случае помогаетприменениегибких сметскорректировкойпеременныхзатрат на фактический объем деятельности (см. тему «Виды смет»).
Использование метода фактическихзатрат затрудняет оценку выполнения плана по себестоимости, так как на величину фактических издержек повлияют изменения:
•Норм расхода ресурсов
•Цен на ресурсы
•Количества выпущенной продукции
•Структуры производственной программы (разные виды продукции обладают различными характеристиками ресурсоемкости)
ПОЗАКАЗНЫЙМЕТОД КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
Позаказный метод калькулирования используется в условиях единичного (индивидуального) производстваприизготовлении уникальной (выполняемой по специальному заказу) продукции, которая должна удовлетворять определенные требования заказчика. Повторяемость моделей при этом отсутствует или минимальна.
Затраты на производственные материалы, оплату труда основных производственных рабочих и накладные расходы относят на каждый индивидуальный заказ или на партию продукции. При определении себестоимости единицыпродукции общуюсуммупроизводственных затрат по заказу делят на количество единиц продукции в заказе.
ОТЛИЧИТЕЛЬНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ МЕТОДА:
•Аккумулирование данных обо всех понесенных затратах в разрезе индивидуальных заказов (партий)
•Аккумулирование затрат по каждой завершенной партии в течение производственного цикла (времени выполнения заказа), а не за отчетный период времени
•Ведение только одного общего счета «Незавершенное производство»
41