ПРОЦЕСС ЗАГОТОВЛЕНИЯ

1. Приобретено основное средство у поставщика на сумму 100000, НДС 18%

Д 08 К60 - 100000

Д19 К60 – 18000

На 08 счете отражаются все затраты, которые в итоге сформируют первоначальную стоимость объекта ОС или НМА, т.е., к примеру, з/п рабочих, которые устанавливали это ОС, отчисления с з/п, транспортировка ОС до склада предприятия, материалы, которые потребовались, чтобы ОС установить.

2. Отражены услуги транспортной организации, перевозившей ООС на сумму 30000, НДС 18%

Д08 К76-30000

Д19 К76-54000

3. Отпущены материалы для установки ООС на предприятии на сумму 5000

Д08 К10 – 5000

4. Начислена з/п рабочим, устанавливающим ООС - 40000

Д08 К70 – 40000

5. Начислены страх. Взносы на з/п

Д08 К69 – 40000*30,2%=12080

6. ООС введен в эксплуатацию

Д01 К08 – 187080

Д 08 К

Сн 0
1)100000 2)30000 3)5000 4)40000 5)12080	6)187080
Об(д) 187080	Об(к) 187080
Ск 0

7. Приобретены материалы на сумму 12000, в т.ч. НДС 18%

Д10 К60 – 12000-(12000*18%)=9840

Д19К60 – 2160

8. Произведен вычет НДС по приобретенным ценностям (ВЫЧЕТ ПРОИЗВОДИТСЯ ТОЛЬКО ПРИ ПРОЦЕССЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ/ЗАГОТОВЛЕНИЯ, Т.Е. У НАС БЫЛ УЧТЕН НДС ПО ООС И ПО МАТЕРИАЛАМ!)

Д68 К19 – 18000+2160=20160

ПРОЦЕСС ПРОИЗВОДСТВА

Предприятие производит 2 вида продукции: изделие А и изделие Б, при этом списывая общепроизводственные расходы пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, а общехозяйственные – прямым затратам.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. 

1. Отпущены в производство материалы:

- на производство изделия А – 5

Д20.1 К10 – 5

- на производство изделия Б – 3

Д20.2 К10 – 3

-на обслуживание машин и механизмов – 1

(ПРЯМО НЕ МОЖЕМ ОТНЕСТИ НА СЧЕТ 20, ПОЭТОМУ ЭТИ ЗАТРАТЫ МЫ ОТРАЖАЕМ НА 25 СЧЕТЕ, ОНИ ЯВЛЯЮТСЯ КОСВЕННЫМИ. НЕ МОЖЕМ ОТНЕМТИ ПРЯМО – ПОТОМУ ЧТО НЕ ЗНАЕМ, КАКАЯ ЧАСТЬ ИЗ ЭТОГО 1 РУБЛЯ ДОЛЖНА ПОЙТИ НА ИЗДЕЛИЕ А, А КАКАЯ НА ИЗДЕЛИЕ Б!)

Д25 К10 – 1

-на общехозяйственные нужды – 2

(АНАЛОГИЧНО)

Д26 К10 – 2

2. Начислена заработная плата:

- основным производственным рабочим по изделию А – 10

Д20.1 К70 – 10

- основным производственным рабочим по изделию А – 8

Д20.2 К70 – 8

-рабочим, обслуживающим машины – 2

Д25 К70 – 2

-начальнику отдела планирования – 5

Д26 К70 – 5

3. Произведены отчисления с з/п (30,2%)

- основным производственным рабочим по изделию А – 10

Д20.1 К69 –3,02

- основным производственным рабочим по изделию А – 8

Д20.2 К69 – 2,42

-рабочим, обслуживающим машины – 2

Д25 К69 – 0,6

-начальнику отдела планирования – 5

Д26 К69 – 1,51

4. Начислена амортизация по:

- ОС, находящимся в цехе -1

Д25 К02 – 1

- ОС общехозяйственного назначения - 2

Д26 К02 – 2

5. Приняты работы от сторонней организации по производству изделия Б на сумму 3, НДС 18%

Д20.2 К60 – 3

Д19 К60 – 0,54

Д 20.1 К

Сн 0
1)5 2)10 3)3,02
Об(д) 18,02

Д 20.2 К

Сн 0
1)3 2)8 3)2,42 5)3
Об(д) 16,42

Д 25 К

Сн НЕ ДОЛЖНО БЫТЬ
1)1 2)2 3)0,6 4)1
Об(д) 4,6

Д 26 К

Сн НЕ ДОЛЖНО БЫТЬ
1)2 2)5 3)1,51 4)2
Об(д) 10,51

РАСПРЕДЕЛЯЕМ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАБОЧИХ (т.е. это сумма оплаты труда рабочих, которые мы записали проводками Д20.1, 20.2 К70)

	З/п осн. Произв. рабочих	ОПР
20.1 20.2	10 8	2,56 2,04
ИТОГО	18	4,6 (т.е. сумму дебетого оборота по счету 25)

Коэф. = 4,6/18=0,2556

1. 10*0,2556=2,56

2. 8*0,2556=2,04

Т.е. в итоге мы получили, что 2,56 рубля из 4,6 накладных расходов счета 25 идут в себестоимость изделия А, а 2,04 рубля из 4,6 – в себестоимость изделия Б. Т.е. мы списываем 25 счет на 20.1 и 20.2, тем самым увеличивая себестоимость производимой продукции.

6. Списаны ОПР пропорционально з/п осн. Произв. Рабочих по видам продукции:

Д20.1 К25 – 2,56

Д20.2 К25 – 2,04

РАСПРЕДЕЛЯЕМ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ПРЯМЫМ ЗАТРАТАМ (т.е. это все затраты, которые мы отражали по счету 20 (и субсчетам соответственно в разрезе изделий А и Б) до списания ОПР, в нашем примере – это материалы, з/п и отчисления с нее, в самолетике обороты показаны по 20.1 и 20.2)

	Прямые затраты	ОХР
20.1 20.2	18,02 16,42	5,49 5,02
ИТОГО	34,44	10,51

Коэф. = 10,51/34,44=0,30517

1. 18,02*0,30517=5,49

2. 16,42*0,30517=5,02

Т.е. в итоге мы получили, что 5,49 рубля из 10,51 накладных расходов счета 26 идут в себестоимость изделия А, а 5,02 рубля из 10,51 – в себестоимость изделия Б. Т.е. мы списываем 26 счет на 20.1 и 20.2, тем самым увеличивая себестоимость производимой продукции.

7. 7. Списаны ОХР пропорционально прямым затратам по видам продукции:

Д20.1 К25 – 5,49

Д20.2 К25 – 5,02

Д 20.1 К

Сн 0
1)5 2)10 3)3,02
Об(д) 18,02
6)2,56 7)5,49
Об(д)26,07

Д 20.2 К

Сн 0
1)3 2)8 3)2,42 5)3
Об(д) 16,42
6)2,04 7)5,02
Об(д) 23,48

Д 25 К

Сн НЕ ДОЛЖНО БЫТЬ
1)1 2)2 3)0,6 4)1	6)2,56 2,04
Об(д) 4,6	Об(к)4,6
Ск НЕ ДОЛЖНО БЫТЬ

Д 26 К

Сн НЕ ДОЛЖНО БЫТЬ
1)2 2)5 3)1,51 4)2	7)5,49 5,02
Об(д) 10,51	Об(к)10,51
Ск НЕ ДОЛЖНО БЫТЬ

Допустим, что НЗП на конец отчетного периода осталось по изделию А 2,07 рубля, а по изделию Б – 1,48 рубля.

8. Сдана на склад готовая продукция: изделие а и изделие б

Д43 К20.1 – 24

Д43 К20.2 –22

Д 20.1 К

Сн 0
1)5 2)10 3)3,02
Об(д) 18,02
6)2,56 7)5,49
Об(д)26,07
	8)24
Об(д) 26,07	Об(к) 24
Ск2,07

Д 20.2 К

Сн 0
1)3 2)8 3)2,42 5)3
Об(д) 16,42
6)2,04 7)5,02
Об(д) 23,48
	8)22
Об(д) 23,48	Об(к) 22
Ск 1,48

ДЛЯ НАГЛЯДНОСТИ СДЕЛАЛА ПОЭТАПНО РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ И ПОДСЧЕТ ОБОРОТОВ, У ВАС ЖЕ САМОЛЕТИК ДОЛЖЕН ВЫГЛЯДЕТЬ ТАК:

Д 20.1 К

Сн 0
1)5 2)10 3)3,02 6)2,56 7)5,49	8)24
Об(д) 26,07	Об(д) 24
Ск2,07

ПРОЦЕСС ПРОДАЖИ

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

• работам и услугам промышленного характера;

• работам и услугам непромышленного характера;

• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

• товарам;

• услугам по перевозке грузов и пассажиров;

• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

Д 90 К

	Сн НЕТ
- себестоимость проданной продукции -НДС по проданной продукции	ВЫРУЧКА от реализованной продукции
	Ск НЕТ

Предположим, что предприятие реализует изделие А из примера по процессу производства.

1. Списана фактическая себестоимость проданной продукции

Д90.2 К43 – 24

2. Отражена выручка по проданной продукции - 50

Д62 (76 – прочие дебиторы) К90.1 – 50

СРАЗУ ЖЕ ОТРАЖАЕМ НДС, СИДЯЩИЙ В 50 РУБЛЯХ ПО СЛОЖНОЙ СТАВКЕ, Т.Е. 50*18%/118% (18/118)

3. Отражен НДС по реализованной продукции

Д90.3 К68 – 7,63

Т.Е. У ВАС ПРОИЗОШЛО УМЕНЬШЕНИЕ СУММЫ ВЫРУЧКИ, ПОЛУЧЕННОЙ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, НА СУММУ НДС И ОДНОВРЕМЕННО УВЕЛИЧЕНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ ПО УПЛАТЕ ЭТОЙ ЖЕ СУММЫ НДС.

4. Определен финансовый результат от продажи продукции

Д 90 К

	Сн НЕТ
1)24 3)7,63	2)50
Об(д) 31,63 Т.к. обороты должны быть равны, значит нам в дебете не хватает 18,37 рублей для равенства, поэтому мы их прибавляем в ДЕБЕТ СЧЕТА + 18,37	Об(к) 50

Отсюда проводка:

Д 90.9 К99 – 18,37 – ЭТО ЯВЛЯЕТСЯ ПРИБЫЛЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (НО НЕ ЧИСТОЙ!)

Допустим, предприятие занимается только производством продукции, поэтому это ее основная деятельность и отражается она при продаже на счете 90, но предприятие захотело продать излишек материалов, это не является основной деятельностью, поэтому отражаем на счете 91.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;

расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

4. Списана стоимость проданных материалов – 25

Д91.2 К10 - 25

Рассмотрим ДВА варианта продажи, когда мы получаем прибыль, а когда убыток.