Бухгалтерский финансовый учет

1. Учет движения МПЗ. Учет МПЗ регулируются ПБУ 5/01»Учет МПЗ», а также методич. указаниями по БУ МПЗ № 129н. МПЗ – активы, используемые в кач-ве сырья, материалов при произ-ве прод-ии, предназ-ой для продажи. Частью МПЗ явл-ся ГП и товары. При поступлении МПЗ на склад от постав-ов оформляется прих. ордер. (если кол-во и кач-во соот-ют док-там постав-ка). Акт о приемке материалов (ф. № М-7) оформ-ся в тех случаях, ког­да имеются колич-ые и качест-ые расхожд-ия с данными сопровод-ных док-ов поставщика.Акт запол-ся в 2 экз. приемочной комиссией с обяз-ым участием МОЛ и представителя поставщика. Он утвер-ся руковод-ем орг-ии. Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) исп-сяя для учета от­пуска со склада сырья, материалов, покупных полуфаб-ов в про­изв-ные подразделения п/п. Требов-ие-накладная (ф. № М-11) исп-ся для учета дви­ж-ия МПЗ в самой орган-ии м/у структурными подразд-ми или МОЛ. Синтет. учет ведется на сч. 10,15,16,41,43. Отражение на счетах зависит от операции. При поступлениии мат-ов, тов-ов от постав-ов Д 10,41 К60, начис-ся НДС 19/60. 10/71 - на стом-ть мат-ов, оплаченных из подот-ных сумм; 10/20 - на стоим-ть возвратных отходов; излишки, выявленные при инвент-ии 10/91.

Отпущенные в произ-во и на другие нужды мат-лы спис-ют с кредита матер-ных счетов в дебет соответ-щих счетов издержек произв-ва и на другие счета в теч. месяца по учет. ценам. При этом составляют проводки: 20,25,26/10. Недостача: 94/10. Списание МПЗ (продажа, безвоз. передача) 91/10. Списание методами ср. с/с, с/с каждой ед., Фифо.

Если учет ведется в твердых учетных ценах прим-ся 15 и 16 сч. В Дт 15 сч. относят покупную стоим-ть матер. цен., по кот-ым в организ-ию поступили расчетные докум-ты поставщика, и др расходы по приоб-ию матер-ов с Кт 60, 23, 71 и др. в завис-ти от того, откуда поступили матер. цен., от хар-ра расходов по заготовке и доставке матер. цен. в орган-цию. МПЗ, фактически поступившие на п/п спис-ют по учет. ценам с Кт 15 в Дт 10, 41. Сумму разницы в стоим-ти приоб-ных мпз, исчис-ной в факт-ой с/с приоб-ния и учет ценах, спис-ют со сч 15 в Дт 16 или наоборот.

Сч. 16 "Отклонения в стоим-ти матер. цен." предназначен для учета разницы в стоим-ти приоб-ных мпз, исчис-ной в факт. с/с приоб-ния и учет. ценах. Накопленные на сч. 16 разницы м/у факт с/с приоб-ных мпз и стоим-тью их по учет ценам спис-ют с Кт 16 в Дт счетов издержек произ-ва или обращ-ия пропорцион-но стоим-ти израсход-ных мпз по учет. ценам.

2. . Учет расчетов с бюджетом по основным видам налогов.Н.Б.: ГК РФ, НК РФ, Адм.кодекс(штрафн.санкции) ФЗ «о бух.у» Виды налогов: федеральные, региональные и местные. Фед-ми признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей терр. РФ (НДС, акцизы, НДФЛ, налог на приб. орган-ий, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологич-их рес-ов, государст. пошлина).Регион-ми приз-ся налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, кот. вводятся в действие в соот-ии с законами субъектов РФ и обязательны к уплате на их территориях (налог на им-во орган-ий, транспорт. налог).Местнымипризнаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормат. прав. актами представительных органов местного самоуправления (земельный нал., налог на им-во физ. л.). Первичные док-ты: бух.справка, налог.регистр., требования по начисл.налога, протокол(штрафы). Пени начисл. само-но. НДС-книга покупок, книга продаж. Налог на имущ.-справка. НДФЛ – карточка по кажд.сотруд.составл 2НДФЛ. Для учета расчетов по нал. и сб. исп-ся сч. 68, по Кт отражают причитающиеся бюджету платежи, по Дт – перечисления этих средств в бюджет.НДС (18%)отражают Д-т 90,91 К-т 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоим-ти выр-ки от продажи тов-ов, прод-ии, раб. и услуг.Дт68Кт19(кр.сторно) – восстановлен НДС. Дт19Кт60 – покупка. Дт68Кт19-вычет. Налог на приб. (в общем случае 20%,2% — зачисляется в федеральный бюджет, 18% — зачисляется в бюджет субъектов РФ) Д-т 99 К-т 68 - на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет.НДФЛ (13%)при начислении налога по месту выдачи з/пл работникам (одновременно с начислением оплаты труда) в организ-ии делается запись в учете по Дт 70 и Кт 68. При перечислении налога в учете сч68 дебетуется в корр. со счетами учета денежных средств. Нал.вычет-1400 – на 1го и 2го ребенка, 3000-на последующих детей.Налог на им-во(ставки устанавливаются законами субъектов РФ, не могут превышать 2,2%) Дт20 Кт68 - начислен налог по расчету на отчетную дату; Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислен налог в бюджет. Нарастающим итогом.Земельный налог – начисление 25,26/68, перечисление в бюджет 68/51. Транспортный налог – начисление 20-44/68.НБ-мощность двигателя. Акцизы – 91/68. Пошлины – 91/68. Анал. учет по сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

3. МСФО и перспективы их применения

МСФО – стандарты, основанные на принципах, которые определяют правила и требования составления отчетности. Цель МСФО состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании.

Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне МСФО, она должна отвечать следующим качественным характеристикам и стандартам МСФО: - Понятность информации; -Уместность или значимость информации; -Надёжность или достоверность информации

Концепция развития БУ в России одобрена Приказом минфина от 2004г.№180 – переход страны на м/дународный уровень в целях формирования м/дународной ФО. С 1 янв 2013 ступил в силу закон 402-ФЗ, а также связанные с ним новые законодательные акты: з-он «О консолидированной ФО» от 2010г. №208, Постановление прав-ва №107 от 2013 «Об утв.положения о признании МСФО для применения на территории РФ», План развития БУ и БО на основе МСФО на 2012 – 2015 г.г. Введенные ПБУ будут меняться согласно нового плана развития. В наст время действует 2 вида профессиональных стандартов: МСФО, которое применяется для составления консолидированной БО, ПБУ.

Консолидированная отчетность (КО) – это отч-ть ЮЛ отражающая контроль над другими организациями. На данный момент КО обязательно должны составлять: кредитные и страховые организации, инвестиционные фонды, если ц.б. орг-ии допущены к обращению в фондовых биржах и др.

Формируется КО только в соотв-ии с МСФО, поэтому всем рос.бухг-ам необходимо до 2015 г.изучать МСФО в части методов расчетов, оценки, учета и предоставления отчетности.

Состав признанных МСФО на территории РФ утверждены Приказом минфина №160н. Учетная Политика по МСФО (МСФО №8) УП по МСФО – конкретные принципы, основы, соглашения и правила принятые пр-ем для формирования отч-ти.

Переход на МСФО длительный трудоемкий путь. Орг-ия должна создать отдельный проект по переходу, д.б. задействованы все службы(технические, финансовые, система внутреннего контроля). Издается приказ, разрабатывается положение. Порядок перехода на МСФО прописан в стандарте №1 (МСФО №1).

4. Учет ГП и ее реализации.

Учет ГП регулир-ся ПБУ 5/01. ГП – часть МПЗ, предназ-ых для продажи (конечный результат производ. цикла, активы законченной обработки, технич. и качеств. хар-ки которых соот-ют условиям договора). Оценка: ФПС, нормативная (плановая), оптовые цены, др. виды цен. Синтет. учет ГП может вестись 2 сп.: 1) традиц-й – с исп-ем сч.43 по факт. произв. себест-ти. В течение мес пост-ие ГП отр-ся по учетным ценам: Д43 К20. По итогам мес в вед-ти выпуска ГП отр-ся выпуск по факт. произ. себест-ти (списывается по ФПС). Путем сопост-ия факт. произв. себест-ти и уч-ых цен опр-ют разницу. На сумму экономии: Д43 К20 сторно (если факт. с/с< уч. цены). На сумму перерас-да - проводка методом доп-ой записи 43/20 (если факт. с/с > уч. цены). Отклонения списываются по расчету, по мере списания проданной продукции. 2.С исп-ем сч.40, где учет ГП ведется на сч. 43 по норм-ой (плановой) себест-ти.. По Д40 К20 – факт. себест-ть, а по Д 43 К40 – по норм. себест-ти. Путем сопост-ия деб-го и кред-го обор-в выявл-ся откл-ие факт-ой себест-ти от норм-ой, кот-ое спис-ся на сч. продаж (90/2) допол-ой записью (если факт. с/с> уч. цены) или сторнир-й зап. (если факт. с/с< уч. цены). Откл. сразу списываются на сч. Д90 К40 без соотв. расчетов. Сч. 40 сальдо не имеет.

Аналит. учет по счету 43 "ГП" ведется по местам хранения и отдельным видам ГП.

Синт-кий учет продажи на сч.90. Сч.90 вед-ся по субсч.:90/1-отр-ся продажная ст-ть тов-в вместе с НДС. Оформ-ся сч-ф. и накл.на отпуск прод-ии пок-ям. На сумму выручки:Д62 К90/1;90/2- отр-ся факт. себест-ть и коммер.расходы. Д90/2 К43 спис-е факт.произ-ой с/с. Д90/2 К44 сп-ие ком.расходов;90/3- по Д отр-ся сумма нач-го НДС от продажной цены. Нач-ие НДС:Д90/3 К68;90/4- по Д отр-ся сумма нач-ых акцизов от выручки. Д90/4 К68; 90/9-этим субсч. осущ-ся закрытие сч.90, Д90/9 К99 (прибыль) или Д99 К90/9 (убыток). Реформация баланса – закрывается все на 90.9, а с 90.9 на 99, а потом 99/84.

5. Учет расч. с персоналом по оплате труда.

Норматив. регулир-ие: конституция, ТК, НК, первич. учет. докум. по з/пл., ФЗ «О мин. размере оплате труда» (5205 руб). Сущ-ют формы оплаты труда: Сдельная оплата труда-это оплата по кол-ву выраб-ой прод-ии на осн-нии расценок за ед-цу выработки (кол-во выработ.прод*расценку). Повременная - оплата по тариф. ставкам за фактич отработан время (часы, дни) (тарифная ставка * кол-во отраб часов).Расчет пособия по врем-ой нетруд-тиосущ-ся по средней з/пл. Среднедневной заработок (СДЗ) исчисляется путем суммирования среднего заработка за предыдущие два года и деления на 730. Размер пособия зависит от непрер-го стажа работы. До5лет-60%,5-8лет-80%, 8лет и более-100%. 100% сред з/пл сохр-ся: при оплате пособия раб-кам, имеющим на иждивении 3-х и более детей, не достигших 16 лет, инва-ам ВОВ, по берем-ти и родам. Исчисление пособия осущ-ся следующим образом: 1.Рас-ся среднед пособие исходя из факт-го заработка с учетом непрер стажа ; 2.Рас-ся максим.размер среднедн пособия исходя из суммы макс-го пособия (12480+ рай.к-т, деленные на число рабочих дней в месяце нетрудосп-ти); 3.Пособие рас-ся путем умножения меньшей из этих сумм на количество рабочих дней, пропущенных в результате нетрудос-ти

Первые 3 дня врем нетруд-ти оплач-ся за счет ср-в работод-ля, а с 4-го дня болезни за счет ср-в ФСС.

Сумма по бол.листу = среднедн з/пл * % по стажу * кол-во рабочих дней болезни. Расчет осущ-ся в листке нетруд-ти.

Докум-е оформ и порядок оплаты отпуска.

В соотв с ТК ежегод отпуск предост-ся на 28 календ-х дней. При расчете отпускных необх опред-ть: 1. з/пл за 12 м-цев перед уходом в отпуск. 2. Из суммы з/пл 12-х м-цев искл-ся суммы з/пл, рассчит-е по сред з/пл (больничн листы). 3. Опред-ся среднемес з/пл = сумма з/пл за 12 м-цев / 12 м-цев. 4. Опред-ся среднеднев з/пл = среднемес з/пл / 29,4 дней (по ТК). 5. Сумма отпускных = среднеднев з/пл * календ дни отпуска (28 дней). Основанием для начисл-я отпускных явл-ся приказ о предост-и отпуска.

Удержания и вычеты из ЗП. Удерж-я из з/пл м. разделить на 3 группы: 1) Обязат удерж-я: НДФЛ, уд-я по исполнит док-там в пользу юр и физ лиц. НДФЛ 1400руб.-на первого и второго ребенка, 3000руб.-на последующих детей.Сумма НДФЛ=(н/облагаемый доход-ст.вычеты)*13%. 2) Удерж-я по иниц-ве адм-ции орг-ции: выдан аванс по з/пл раб-ку; сумма причинен орг-ции мат.ущерба в виде недостач и хищений; сумма допущен брака по пр-ву пр-ции; излишние или ошибочно выдан суммы пособий и з/пл; сумма, получен за неотработ дни отпуска при увольнении. По пред-ю изд-ся приказ на удерж-я по ин-ве адм-ции. Приказ д.б. издан в теч м-ца с момента обнаруж-я удерж-ий. 3) Удерж-я по инициативе работника м. осущ-ся только по заявл-ю раб-ка: алименты; по возврату займов, получен от орг-ции. Общий размер всех удерж-ий не м. превышать 50% общей з/пл.Синт учет з/п–сч.70. По К70 отр-ся кред-ая зад-ть п/п раб-ам по з/пл. По Д70 отр-ся уменьшение зад-ти раб-ам в рез-те удерж-ий из з/п, на сумму выдачи з/пл и на сумму депонированной з/пл.По начис-ой з/п раб-ам сост-ся проводки: Д20 К70 включается в себестоимость продукции. Д23,25,26,44 К70 ЗП раб-кам вспом пр-ва, цеха, упр.персоналу, торг деят-ти. Д69/1 К70 пос.по временной нетр-ти и по бер-ти и родам за счет ср-в ФСС.

За счет средств работад. 91/70. На выдачу з/пл: Д70 К50

Депонир з/пл. Выдача з/пл из кассы произв-ся в теч-ии 3-х раб дней. По их истеч-ии кассир против ФИО раб-ков, не получивш з/пл в графе «Расписка в получ-ии» проставляет штамп или пишет «Депонировано». На депонир суммы кассир сост-ет реестр невыдан з/пл и сдает суммы депон з/пл в банк на р/сч пред-ия. Депонир з/пл хран-ся в теч 3-х лет. Деп з/пл учит-ся на сч 76/4. На суммы депонир з/пл сост-ся пров-ка: Д70 К76/4. Выдача раб-ку деп з/пл – Д76/4 К50. Депонир з/пл, не выдан раб-ку по истеч-ии 3-х лет присоед-ся к проч фин дох пред-я – Д76/4 К 91/1.

6. Учет движения НМА.

ПБУ 14/2007. НМА — неденежный актив, не имеющий физ-й формы. К НМА относят активы, которые удовл-ют условиям: отсутствие мат.-вещественной формы;факт. стоимость м.б. достоверно определена; исп-ие в произ-ве прод-ии, при вып-ии работ или оказ. услуг, либо для управл-их нужд п/п; исп-ие в теч. длит-ого времени, т.е. СПИ, продолжительностью свыше 12 мес.; орган-ия не предполагает последующую перепродажу данного имущ-ва;возможность отделения объекта от других активов; способность приносить пред-ию эконом. выгоды (доход) в будущем (наличие надлежаще оформленных докум-тов, подтвержд-х существ-е самого актива и исключительного права у орган-ии на результаты интеллектуальной деят-ти (патенты, свид-ва, другие охранные докум-ты). Ед. БУ НМА – инвентарный объект (совок-ть прав из одного патента…). Орг. расх. Не явл. НМА. Синт. учет НМА осущ-ся на сч. 04 и 05. Расходы по приобретению и созданию НМА относ-ся к долгосроч. инвестициям и отраж-ся по Дт 08 с Кт расчетных, матер. и др. счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных НМА – Дт04 Кт08. Аналит. учет НМА ведется в карточке учета НМА, кот. открывается на каждый объект в отдельности. Амортизацию начисл-ют по каждому НМА ежемес., начиная со след. мес. после принятия НМА к учете. Сущ-ет 2 схемы учета амортиз.: 1) с использ сч. 05 Дт 20,23,25,26,44 Кт 05; 2) без использ сч. 05, когда начисленную амортиз-ию относят в Кт 04: Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 04. Первонач. ст-ть – сумма фактич. затрат на приобретение или создание, т.е. она зависит от того как НМА был получен. НМА м. б. куплен за деньги; безвозмездно получен; создан самой организ-ей; получен в кач-ве вклада в УК; получен по товарообмен. опер-ям. Поступление оформ-ся акт приемки – передачи, с/ф, накладная, договор дарения.В кач-ве вклада в УК: Д75/1 К80 - объявлен УК; Д08 К75/1 поступ-ние активов как вклад вУК; Д04 К08/5 по акту приемки оприходованы НМА

За плату от пост-ков Д08/5 К60,Д19 К60 отр-ся расходы по приоб-ию; Д60 К51 перечислено пост-ку ; Д04 К08/5 по акту приемки оприходованы НМА; Д68 К19 возмещение НДС за счет бюджета

Безвозмездно получено НМА Д04 К98/2 (98.2/91.1)

Создание НМА своими силами 08.5/10,70,69-затраты по созданию; 04/08/5-по акту приемки оприходованы НМА

По договору мены 08.5/60,19/60-отр-ся расходы по приоб-ию; 04/08.5-по акту приемки оприходованы НМА; 62/90.1-выручка от продажи; 60/62-взаимозачет задож-ей.

Выбытие: 04в/04 – списана ПС, 05/04в-спис-ся нач. ам.; 91.2/04в-спис-ся остат. ст-ть объекта; 91.2/60-расх. по ликв-ии объекта силами сторон орг-ции; 19/60-НДС по расх, связ с ликв-ей объекта; 91.2/70,69-расх по ликв-ии объекта соб силами; 99/91.9-отр убыток от ликв-ции объекта.

Реал-ция 04в/04 – ПС, 05/04 и 91.2/04; 62/ 91.1-выручка от прод; 91.3/68-отр начисл-е НДС; 91.9/99-прибыль от продажи об-тов;

Передача в кач-ве вклада в УК 04в/04, 05/04в и 58/04в; 58/91.1-превышение согласованной ст-ти нма над остат ст-тью. или 91.2/58 - наоборот; 91.9/99-прибыль, если объект передан по цене, выше ост. ст-ти;

По договору мены:04в/04 – ПС, 05/04 и 91.2/04; 62/91.1-выручка от продажи; 91.3/68-отр начисл-е НДС; 10,08.4,41/60-взамен получены материалы, ОС, товары; 60/62-взаимозачет задож-ей.

7. Учет движения ОС

Норм. акты: ПБУ 6/01, Постан-е Прав-ва РФ от 01.01.02 №1 «О классиф-ции о.с. вкл. в амортиз-ые гр.», Приказ МФ РФ от 13.10.03 №91н «Об утв. Метод-их указаний по БУ о.с»,Пост-ие Госкомстата РФ от 21.01.03 №7 «Об утв. Униф. форм первичн. учетной док-ции по учету о.с».

ОС– часть имущ-ва, исп-я в кач-ве ср-в труда при произ-ве прод., вып-нии работ или оказ. услуг, либо для управл-я орг-цией в теч-е периода, превыш. 12 мес. или обычный операц. цикл, если он превышает 12 мес. Стоимость не менее 40000 руб.

Актив приним-тся орг-цией к БУ в кач-ве о.с, если одноврем. выполн-тся след. условия: а) объект применяется в проз-ве или управлении п/п, либо предостав-ся за плату во временное пользование как доходное вложение; б) использ-ся в теч-е длит. времени свыше 12 мес. в) не предполаг. последу-ю перепродажу; г) объект способен приносить орг-ции эк-ие выгоды (доход) в будущем.

К о.с. отн-ся: здания, сооруж-ия и передат. устр-ва, рабочие и силовые машины и оборуд-ие, измерит-е и регул-е приборы и устройства, вычислит-ая техника, трансп-ые средства, инструмент, произв-ый и хоз-ый инвентарь и принадлежности. Ед-цей БУ о.с. явл-тся инвентарный объект.

О.с принимаются к БУ по ПС. Изменение ПС.Переоценка (Д-83, У-84. При выбытии 83/84).Хоз. операции, связ-ые с движ-ем о.с оформ-тся первичн. док-тами.

Док. оформ-е:акт о приемке-передаче объекта о.с (кроме здания, сооружений) (ф.№ОС-1). Данные о приеме и исключении объекта из состава о.с вносят в инвентарную карточку (книгу) учета объектов о.с (ф. №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б). Для оформл-я и учета перемещения объектов о.с внутри орг-ции из одного структурного подразд-я в другой примен-тся накладная на внутреннее перемещ-е объектов о.с (ф.№ОС-2). (в 3-х экз). Для оформ-я поступивших о.с после ремонта, реконстр-ции и модерниз-ции сост-ся акт о приеме- сдаче отремонт-х, реконстр-ых, модерниз-ых объектов о.с (ф.№ОС-3). (в 2-х экз). При списании пришедших в негодность объектов о.с в рез-те физ. или морального износа прим-тся акт о списании объекта о.с (ф.ОС-4) (в 2-х экз). Передача оборуд-я с целью монтажа оформ-тся актом о приеме-передаче оборуд-я в монтаж(ф.ОС-15).А (4 способа)

Поступление о.с Покупка:08-60(76); 19-60(76); 60(76)-51; 01-08, 68-19;В УК (по ст-ти согласованной м/у учр-лями): 75-80-отражена зад-ть учредителя по вкладу в УК; 08-75; 01-08;Безвозмездно: 08.4-98.2-оприходовано по рын. цене безвозм-но получ. оборудов-е; 01-08.4; 25(23,44)-02; 98.2-91.1-соответствующая доля ДБП учтена в составе проч. дох.Бартер : 62-90, 08-60, 60-62, 01-08.

Выбытие о.с Продажа о.с: 62-91.1; 91.2-68с; 01_в-01; 02-01_в; 91.2-01_в; 91.2-23,25,20; 99-91.9 (наоб.)

Безвозмездная передача: 01_в-01;02-01_в ; 91.2-01_в ; 91.2-68.НДС- на рыночн. ст-ть 91.2- 23,25,60; 99-91.9-убыток

Ликвидация: 01_в – 01 ; 02-01_в ; 91.2-01_в; 91.2-23,20,25; 10-91.1; 99-91.9-убыток

Передача в УК другой фирмы: 01_в – 01, 02-01_в, 58-01_в – на остаточную ст-ть, 19-68 – восст. НДС, 58.1 – 19 – НДС отражаетс в ст-ти ФВ

Если остат-ая ст-ть передаваемомого объекта меньше ст-ти, согласов-ой с учредителями дел. пров. 58-91.1. Если наоборот ост. ст-ть больше то 91.2-58

Ремонт – тек., ср, кап. ремонт (сч. 96). Аналитика по отд. Инвентарным объектам.

8. Синт. и аналит. учет расходов на продажу в торговле

сч 44 – для обобщения инфо о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг. На этом счете отраж-тся расх. на перевозку, на оплату труда, на аренду, на содерж. зданий сооруж-й, расх. на хранение, на рекламу, представит. расходы т.д. Аналитика ведется по видам расходов и стаьям расходов.

В конце отч. пер-да они спис-тся в с/с продаж Д90.2К44.

Синт-ий учет ведется на акт. сч.44. В Д 44 собир-ся все расходы п/п, К44 – списание на счет продаж. Анал-ий учет -по каждой статье расходов:

1) трансп. расходы – Транс. расходы с покупкой товара могут учит. на сч. 41 или 44. Это д. б. указано в УП. Если 1 способ, то в отчеты о финансовых результатах ТЗР (транспортно-заготовительные работы) отражаются по стр. «себестоимость продаж». На с/с списывается сумма ТЗР, кот. относится к проданным товарам, для этого рассчитывается ср. % (с.н. 44тзр + Д44тзр/К41+с.к. 41) * 100%, далее ср.% * 41 сч. = с.к.44тзр, далее с.н.44 + Д 44 – с.к. 44 = эта сумма и списывается на 90.02. если 2 сп. – стр. «Ком. Расходы».

2) расходы на ОТ – учит-ся осн. и допол. ЗП торгового персонала. Д44 К70

3) взносы Д44 К69

4) расходы на аренду и содерж. зданий и инвентаря Д44 статья 4 К60, 76, 71

5) амортизация ОС – Д44 К02,05

6) расходы на ремонт ОС – кроме расходов на реконструкцию и модернизацию ОС

Д44 К60 сторонние орг-ции; Д44 К10,70,69

7) расходы на топливо, газ, эл/эн Д44 К60, 76

8) расходы на хр-е и упаковку товаров – отр-ся ст-ть мат-в (оберточной бумаги, скотча, шпагата и т.д.) израсх-х на упаковку Д44 К10

Если пок-ль оплачивает сверх ст-ти товара за пакет, то их ст-ть учит-ся как товары и в Д44 не учитывается

9) расходы на рекламу – учит-ся расходы: оформ-е витрин, выставок, на рекламные издания, световая и наружная реклама и т.д. Д44 К60,76,41,10

10) потери тов-в в пределах норм естеств. убыли

Д44 К94

11) расходы на тару – учит-ся расх. на ремонт тары Д44 К10

12) прочие расходы

По итогам месяца собранные изд. подлежат спис-ю на счет продаж.

9. Учет импортных операций

Норм. акты: ПБУ 3/2006 «Учет активов и обяз-в выраж-ых в иностр валюте», ПБУ 9/99, ПБУ 10/99

Обяз-но д.б заключен договор.

Импортные тов. приним-тся к учету по так называемой полной импортной ст-ти, к-ый включ. в себя контракт. цену , расх по трансп-ке, погрузке, разгрузке, страх-е грузов в пути, тамож. пошлины.

Оприход-е осущ-тся на основании грузовых тамож-ых деклараций, трансп. док-тов, акты.

Формир. Полн. Ст-ти имп. товара в БУ м. осуществлять на сч.15 или 41.

а) Д60 К52 перчис-но поставщику; Д15 К60 отр-ся там. ст-ть имп-ых тов-в. Д60(91/2) К91/1(60) отр-ся пол.(отриц) курс. раз-ца. Д15 К76 нач-ся там. сборы и пошлины. Д76 К51,52 перечислены там. сборы и пошлины. Д19 К68 нач-ся НДС на таможне. Д68 К51 уплачен НДС на таможне. Д68 К19 возм-ся НДС. Д10,41 К15 оприх-ны ТМЦ по полной имп. ст-ти.

б) Д 41-52 - К 60-2 - отражена контрактная стоимость товара;

Д 41-52 - К 52-2 - учтены таможенные платежи в валюте;

Д 41-51 - К 51 - учтены таможенные платежи в рублях;

Д 19 - К 68 - начислен НДС на импортный товар;

Д 68 - К 51 - уплачен НДС;

Д 68 - К 19 -

После выпуска товара из таможни предприятие доставляет его за свой счет на склад и приходует

Д 76-1 - К 51 - оплачены транспортные расходы;

Д 41-51 - К 76-1 - учтены транспортные расходы без НДС;

Д 19 - К 76-1 - отражен НДС по транспортным расходам;

Д 10, 41-1 - К 41-51 - списаны рублевые затраты при приемке импортного товара на учет;

Д 10, 41-1 - К 41-52 - списаны валютные затраты при приемке импортного товара на учет;

Д 41-52 - К 91 - учтена курсовая валютная разница по субсчету 41-52 (+ -);

Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету сумма НДС, уплаченная при доставке,

Затем покупатель производит оплату товара

Д 60-2 - К 52-2 - произведена оплата поставщику импортного товара;

Д 91 - К 60-2 - учтена курсовая валютная разница по субсчету 60-2 (+ -),

10. Учет ФВ

Норм акты: ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

Финансовые вложения - это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций,  депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, а также в виде предоставленных другим организациям займам. 

Для принятия к учету в кач-ве фин. влож необх-мо единовр-но вып-ть след. условия:

- наличие надлежаще оформл. док-тов, к-ые подтвержд. сущ-ие права на данные фин. влож.(ф.в.)

- переход к орг-ции всех фин. Рисков (изм. цены, ликвидность, неплатежесп-ть должника)

-способ-ть приносить экон. Выгоду (%, дивид)

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. Ею может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений. Принимаются по первоначальной стоимомости. Первонач.ст-ть: за плату (зтраты на приобр), в УК (денежная оценка, согласованная м/у учредителями), безвоз-но (текущ. рыночная ст-ть или сумма ден. средств, кот. м.б. получена после продажи), неденежными средствами (рыночная ст-ть).

Покупная ст-ть может меняться: ФВ, по кот. можно определяется рыноч. Ст-ть ( отр. В БУ на конец от. Периода по тек. Рын. Сто-ти путем корректировки на пред. Отч. Дату, разница относится на ФР). 58/91.1 или 91.2/58 (доводим до рыноч. Ст-ти)

ФВ, по кот. не опред-ся тек. рын. Ст-ть отр. В БУ по ПС.

Выбытие признается на дату единовременного прекращения действий принятия их к БУ. Случаи погашения, продажи, безв. Передачи, передачи в УК, в счет вклада по договору простого товарищества.62/91.1, 91.3-68 – кроме ценных бумаг, 91.2 – 01в,04в,10,58. 91.9/99, 99/91.9

1. Способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. Стоимость выбывающих финансовых вложений равна в этом случае их первоначальной стоимости.

2. Способ оценки по средней первоначальной стоимости. Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида. Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги рассчитывается путем деления стоимости ценных бумаг на их количество.

3. Способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Оценка основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления: ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При этом оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется вычитанием из суммы стоимости остатков на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

Ф.в. учитывают на сч.58 «ФВ». Приобретение акций, облигаций др. ц.б. Д58К51,52. Если в кач-ве вклада в УК Д58К75. Орг-цией предоставлен заем Д58К51

ОбесценениеФВ – это устойчивое сниженеи ст-ти ФВ, по кот. не оперд-ся их текущая ст-ть, ниже вел. Эк. Выгод, кот орг-я рассчитывает получить от данных ФВ. Опр-ся рст. Ставка = учетная ст-ть - сумма снижения.

В случае уст. Фин. Снижения орг. образует резерв под обесц. ФВ. (91.2/59). Проверка пров.1 раз в год. Если по ее рез-ам набл. Дал. Сниж. Расч. Ст-ти то 91.2/59, если нет, то 59/91.1

11. УП: техника, орг-ция и методика БУ и НУ

Норм. акты: ПБУ 1/2008

Учетная политика организации определяет совокупность  приемов и методов ведения бухгалтерского учета организации,  декларирует как предприятие будет вести бухгалтерский учет и как рассчитывать и платить налоги.

Рекомендуется оформить два отдельных документа: Приказ по учетной политике в целях ведения бухгалтерского учета, Приказ по учетной политике в целях налогового учета. Принятую учетную политику необходимо применять последовательно из года в год, начиная с 01 января.

Учетную политику можно менять только в нескольких случаях: изменение законодательства; изменение нормативных актов по бухгалтерскому учету; применение новых способов ведения бухгалтерского учета в компании (например, изменение программного обеспечения); изменение условий хозяйствования, сфер деятельности компании.

Вновь созданная организация обязана утвердить Приказ по учетной политике не позднее 90 дней с момента государственной регистрации организации.

Составление Приказа по учетной политике компании поручается главному бухгалтеру. Директор утверждает приказ по учетной политике.

В составе учетной политике необходимо утвердить:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, включая аналитические счета, - формы учетных регистров (обязательно с 2013 года), - образцы форм первичных учетных документов, применяемых в компании, - график документооборота, - порядок и сроки проведения инвентаризации, - состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии, - методы оценки активов и обязательств, - список лиц, которым предоставляется право подписи документов, - список лиц, которым могут быть выданы денежные средства под отчет, - порядок, сроки выдачи денег под отчет и сроки представления авансовых отчетов,- лимит остатка кассы и др.

Приказ по учетной политике должен определять:

-методы ведения учета (кассовый или метод начисления), -кто будет вести бухучет компании (специализированная компания, главный бухгалтер или бухгалтерская служба, или директор), -как, каким способом будет организовано ведение бухучета (ручным способом, с помощью специальной компьютерной программы), -деление объектов на основные средства и МЗП (объекты до 40 000 рублей), -состав прямых затрат и метод калькулирования себестоимости продукции, -методы оценки незавершенного производства.

Организация должна иметь 2 УП: для целей БУ и НУ.

После утверждения Приказа по учетной политике директором компании, положения учетной политики обязательны для применения всеми подразделениями.

Учетная политика является единственным документом, в котором компания сама определяет правила в налоговых правоотношениях. Поэтому необходимо уделить серьезное внимание разработке положений Учетной политики.

12. .Порядок формир-я ФР и отражение в БУ.

ПБУ 9,10/99, 4/99 «БО».

ФР отражент изм. Соб.Кап.?.

СК = УК+ДК+РК+Нер. ПР

К99-отражение ПР, Д99-расходы и убытки. Хоз. Операция отражется нарастающим итогом на сч. 99, сопоставлением Д и К оборота определяют конечный ФР.

ФР на сч99 склад-тся из след. показ-лей:

- ФР от обыч Видов деят-ти (90)

-проч. Д и Р (91)

- платежи от прибыли со сч68.

По окончании отч. года заключит-ыми записями сумма ЧП переносится на сч.84.

99-84 – на сумму приб

84-99- на сумму убытка

Сч. 90 - выр. Приз-ся когда, орга-я имеет право на получение это выр.(договор), сумма В м.б. определена, уверенность, что в рез-те конкр. Ситуации произойдет увел. Эк. выгод, право соб-ти перешло покупателю, расх м.б. определены.

62/90.1, 90.2/26,43,40,41,44,20, 90.3/68, 90.4/68, 90.5/68 (эк. Пошлина), 90.9/99 (наоборот). Далее 90.1/90.9, 90.9/90.2, 90.9/90.3, 90.9/90.4, 90.9/90.5, 99/84.

Сч. 91 Замен по субсчетам 91.2 и 91.1 производят накопительно в течние отч. Года. Ежемесячно сопоставлением Д (91.2) и К боротов (91.1) опред-ся салбдо прочих Д и Р. Ежемесячно это сальдо заключительными оборотами списываются со сч. 91.9 на сч. 99, Т. О. на отч. Дату сч. 91 сальдо не имеет, по окончании отч. Года внутреннми записями субсчета 91.1 и 91.2 закрываются на 91.9.

Рекоменд-тся выделять субсчета 1. для ФР отч. года 2. для ФР прошлых лет.

В след. отч году на основании решения общего собрания акционеров произв-тся распредел-е ЧП: -на выплату дивидендов

-на возмещение убытков предыдущ. отч.пер-дов

- на формиров-е резервного капитала

-другие

При начислении дивидендов 84.1-75

Резервный капитал формир. 84.1-82

На спис-е убытков предыдущ. отч. пер. 84.Пр отч. Года -84.убытки Прош. лет

На спис-е убытков отч года за счет резервного капитала 82-84.1

83-84 – погашен убыток за счет средств ДК

75-84 – за счет средств учредителей погашен убыток

13. Состав и порядок составления бухгалтерской отчетности

ПБУ 4/99 «БО орг-ии», 402-ФЗ «О БУ», Приказе Минфина РФ №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Прежде чем составлять бухгалтерскую отчетность, нужно: -провести инвентаризацию имущества и задолженностей фирмы; -внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки; -провести реформацию баланса; -отразить те или иные операции, которые произошли после отч.даты (события после отчетной даты).

В соответствии с частью 1 статьи 13 Федерального закона N 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Согласно п. 1 и 2 ст.14 Закона 402-ФЗ «О БУ», годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах (отчета о целевом использовании средств для некоммерческих организаций) и приложений к ним. В годовой отчетности, таким образом, отсутствуют пояснительная записка и аудиторское заключение.

Пунктом 49 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» промежуточная бухгалтерская отчетность предусмотрена в составе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено учредителями (участниками) организации. Следовательно, формально, начиная с первого квартала 2013 года, формы промежуточной отчетности вновь будут иметь привычные всем наименования.

В  тексте Закона 402-ФЗ предусмотрена обязанность представления организациями (или экономическими субъектами, обязанными вести бухгалтерский учет и составлять отчетность) только обязательного экземпляра годовой бухгалтерской отчетности – органам государственной статистики и установлен срок  ее представления не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. В нал.инспекцию дожны предоставить только год.БФО, не позднее 3 мес. Об отмене представления в налоговые органы промежуточной отчетности сказано в письме Минфина России от 23.10.2012  № 03-11-09/80, а также в  Информации Минфина РФ от 04.12.2012 г. N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ПЗ — 10/2012)». На практике это означает, что не владея информацией о квартальных бухгалтерских отчетах организаций, налоговые органы не будут иметь возможности требовать с налогоплательщиков объяснений в расхождениях между показателями отчетности и данными из налоговых деклараций за соответствующие отчетные периоды.

14. Учет расчетов по соц. страх-ю и обесп-ю

Общий тариф 30%. Фонд социального страхования (ФСС) 2,9%, фонд обязател.мед.страх-я (ФОМС) 5,1%, ПФР 22%. ПФР: до 1966г.р. 26%, из них 10%-солидарная часть, 16%-индивидуальная часть. Для лиц 1967г.р. и моложе 20%, из них 10%-солидарная, 10%-индивидуальная. Предельная сумма 568т.р.

Сновные нормат.док-ты: ФЗ 167-ФЗ «об обязат.пенсион.страх-и», 255-ФЗ «об обязат.соц. страх-ие на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», 212-ФЗ «о стаховых взносах в ПФР, ФСС, ФОМС»

Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 необходимо открыть субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по взносам, перечисляемым в ФСС РФ; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — для учета расчетов по взносам, перечисляемым в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

С 1 января 2012 года страховые взносы в территориальные фонды обязательного медицинского страхования не начисляются.

В Фонд социального страхования зачисляют как страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому субсчет 69-1 разбивается на два субсчета второго порядка: 69-1-1 «Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам»; 69-1-2 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию субсчет 69-2 необходимо разбить на субсчета второго порядка: 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»; 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Субсчет 69-3-1 для расчетов с ФФОМС.

Суммы начисленных взносов отразите по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражено начисление зарплаты работникам вашей фирмы: Д 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...) К69-1— начислены взносы, подлежащие перечислению в ФСС РФ; Д 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...) К69-3-1— начислены взносы, подлежащие перечислению в ФФОМС; Д 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...) К 692-1 (69-2-2)— начислены взносы на страховую (накопительную) часть трудовой пенсии.

Пособия работникам, начисленные за счет средств ФСС РФ (по временной нетрудоспособности, на погребение членов семьи, по уходу за ребенком и др.), уменьшают сумму взносов в этот фонд, подлежащую уплате. Д 69-1-1 К 70— начислены пособия работникам за счет средств ФСС РФ.

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляют по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам фирмы. Д 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...) К 69-1-2— начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Перечисление взносов оформляется записью:Д 69-1-2 К 51— перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в ФСС РФ.

По строке 1520 баланса в качестве задолженности перед государственными внебюджетными фондами показывают кредитовое сальдо счета 69.

15. Учет затрат на производство

Затраты – это ст-ть ресурсов, которые исп-ны для конкр. целей. Организация учета затрат на проз-во прод.-и основана на след. принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на произ-во и калькулирование с/с продукции в течении года; полнота отражения в учете всех хоз. операций; правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на проз-во и на капитальные вложения; регламентация состава с/с продукции и соотношение фактич. показателей с/с продукции с нормативной.

Учет затрат на произ-во призван дать информацию для управления с/с продукции. С/с продукции – это выраженные в ден. форме затраты на произ-во и реализацию продукции. С/с продукции регламентируется НК РФ, ПБУ 9,10, Учнтная политика п/п. Для организации БУ прозв. затрат применяют счета: 20,23,25,26,28,97,46,40. По Д-расходы, по К-списание. По окончании месяца учетные затраты на счетах 25,26,28,97 спсывают на счета 20,23. С К 20,23 списывают фактич. с/с выпущенной продукции. Сальдо счетов 20,23 характеризуют величину затрат на НЗП. Организация учета произв. затрат зависит от особенностей технологии произ-ва продукции, типа произ-ва и его назначения, организации. Затратыпо основному виду деятельности учитываются на сч. 20. Этот счет используется для учета затрат по выпуску продукции, по выполнению СМР, по оказанию услуг организаций транспорта и связи; по вывполнению НИОКР, по содержанию и ремонту автомобильных дорог.Аналит. учет ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции.Счет 25предназначен для обощения инфрормации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств (по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, А, расходы по страхованию имущества используемогов производстве, расходы на отопоение, освещение и содержание помещений, арендная плата. Аналитическмй учет ведется по подразделениям.Списание Д20,23 К25Счет 26информация о расходах по управлению предприятия (70,26,71,охрана) и ОХР(А, содержание и ремонт, охрана труда, коммунальные, полготовка кадров, непроизводительные расходы). Аналит. учет ведется по каждой статье соответ. смет, место возникновения затрат. Списание: Д90.2 К26 или Д20,23 К 26.

16. Учет экспортных операций.

Экс. операции регул-ся гос-м.

Осн. док-ми по экспорту товаров являются контракт на поставку товаров, паспорт сделки, досье, грузовая таможенная декларация, учетные карточки таможенно-банковского контроля, с/ф, ТТП и др.

Аналитический учет осуществляется организацией по партиям в разрезе стран и контрактов.

Для учета отгруженных на экспорт товаров используется счет 45. Д 45 К 41, 43

Для учета расходов (ком. расходы) выделяются спец. субсчета на счете 44, например: 44.11 – накладные расходы по экспорту в рублях; 44.12 - накладные расходы по экспорту в валюте; 44.15 - общеторговые накладные расходы по экспорту.

Эксп. товар облагается НДС, однако ставка налога составляет 0 %. Для применения 0 % и принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщиком по товарам, исп-х для произ-ва и реал-ии эксп. товаров налогоплат-к должен подтвердить реальный экспорт, т.е. представить в налоговый орган документы (в соотв. с п. 4 ст. 165 НК РФ): эксп. контракт; банковская выписка, подтв-я поступление в РФ эксп. валютной выручки; грузовая таможенная декларация; транспортные и товарно-сопроводительные документы; контракт с резедентами особой экономической зоны; копия свидетельства о регистрации лица в качестве резедента особой экономической зоны; документы об оплате товаров и грузовой таможенной декларации

В соответ. с 224-ФЗ с 01.07.08 по 31.12.09 срок сбора документов увел-ся на 90 дней и составляет 270 кал-х дней.

У экспортера без участия посредника: 45/41 - Отправлен товар иностранному покупателю; 44/51 - Оплачены ком. расходы (руб.) в пределах страны ; 62/90- Предъявлен счет ин. Покупателю за отгруженную продукцию; 90/45- Списан проданный товар; 90/44- Списаны ком. расходы;

52/62- Поступили платежи за проданную прод-ю на вал-й транзитный счет; 62/91- 91/62 -Отражена «+» Курсовая Разница, «-» КР; 57/52- По поручению банка часть валюты продана; 51/91- Зачислено на расч. счет эквивалент; 91/57- Списана сумма проданной валюты; 99/91 91/99- Определяется ФР от сделки по продаже валюты: пр., уб.; 52.2/52.1- Зачислена на текущий 52 оставшаяся часть валютной выручки за проданные товары;

52/91 91/52 - Отражена КР от этой ситуации: «+» КР, «-» КР;

У экспортера с участием посредника: 45/43- Отправлен товар посреднику на реал-ю на экспорт; 44/51- Оплачены ком. расходы: 44/76- Начислено комис. вознагр-е комисс-ру.; 44/76- Отражена зад-ть перед комисс-ром по ком. расх., произв-м посредником за счет комитента; 62/90- Отражена продажа эксп. товара, переданного на комиссию, на дату получения извещения от комиссионера; 90/45- Списаны проданные эксп. товары; 90/44- Списаны ком. расходы; 90/99 99/90- Спис-ся ФР от продажи эксп. продукции: Пр.,уб.; 76/62- Получено извещение от комиссионера о поступл. экспортной выручки на транзитный счет комиссионера; 52/76- Перечисл. с транз. 52 комис-ра на транзи. 52 комитента сумма эксп. выр-ки (за – комис. вознагр-я комис-ру); 57/52- По поручению комитента перечислена часть выручки на обязательную продажу (75 %); 51/91- Зачислен на расч. счет рублевый эквивалент части проданной валютной выручки; 91/57- Списывается на продажу часть выручки, подлежащая обязательной продаже (75 %); 91/99 99/91- Спис-ся ФР от обязательной продажи валютной выручки: Пр.,уб.; 52.2/52.1- На текущий 52 оставшаяся часть валютной выручки за проданные экспортные товары;

17. Бухгалтерский баланс, его значение и содержание

ББ яв-ся основной формой БО. Он представляет собой способ экономической группировки им-ва, обязательств, а также результатов хоз.деят-ти по источникам обр-ия с одной стороны и по составу и размещению с др. стороны. Составляется на определенный момент времени, как правило, на 1ое число месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Сущность баланса проявляется в его назначении:

1.Баланс является частью метода бухгалтерского учета

2.Баланс — одна из форм периодической и годовой отчетности.

По форме представляет собой двухстороннюю таблицу в левовой части которой отображены активы, в правой – пассивы. Пок-ли баланса приводятся в едином денежном измерителе. Итоги актива и пассива наз-ся валютиой баланса и всегда м/у собой равны. Актив балансасостоит из :

1. Внеоборотные активы:- НМА; - Рез-ты исследований и разработок; -Нематериальные поисковые активы; - материальные поисковые активы; -ОС; - доходные вложения в МЦ; -Фин.вложения; - Отложенные нал.активы: -прочие внеоборотные ктивы

2. Оборотные активы:-Запасы; -НДС; -ДЗ; -Фин.вложения (за искл.денежных эквивалентов); -Ден.ср-ва и ден.эквиваленты; -Прочие

Пассив:

3. Капитал и резервы: - УК; -Собственные акции, выкупленные у акционеров; -Переоценка внеоб.активов; -Доб.капитал; -Рез.капитал; -Нераспр.прибыль

4. Долгосрочные обяз-ва: -Заемные ср-ва; -Отложенные нал.обяз-ва; -Прочие обяз-ва

5. Краикосрочные обяз-ва: -Заемные ср-ва; -КЗ; -Дохлды буд.периодов; -Оценочные обяз-ва

Важнейшим свойством балансаявляется постоянное равенство актива и пассива. Это равенство объясняется тем, что и в активе, и в пассиве баланса отражаются одни и те же хозяйственные средства, но сгруппированные по составу (актив) и источникам образования (пассив).

18. Учет формирования и движения собственного капитала. ПБУ 1/08, 4/99

К собственному капиталу (СК) относятся УК, ДК, РК и нераспределенная прибыль (НРП). В настоящее время для характеристики части СК размер которой указывается в учредительных документах используют понятия:

УК, складочный капитал (СК), уставный фонд (УФ), паевой фонд (ПФ).

УК – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости), учредителей ( участников в имущества организации при ее создании для обеспечение деятельности в размерах определенных учредительными документами).

СК – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищества для осуществления его хозяйственной деятельности.

УФ – государственные и муниципальные организации и вместо УК или СК в установленном порядке уставный фонд под которым понимают совокупность выделенных организаций государством или муниципальным органом основных и оборотных средств.

ПФ – совокупность паевых взносов, членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Учет УК, СК, УФ,ПФ осуществляют на пассивном счете 80. Сальдо этого счета должно соответствовать размеру УК, зафиксированному в учредительных документах организации.

При создании любой организации делают запись Д 75 К 80 – задолженность учредителей по вкладам УК после регистрации фирмы

Д 50, 51, 08, 41, 10 К 75 – внесены вклады учредителей

Уменьшение или увеличение УК отражают только после внесения в учредительные документы необходимых изменений.

Общество может выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников.

Д 81 К 51,50 – выкуплены у акционеров собственные акции в сумме фактических затрат не зависимо от номинальной стоимости

Д 51 К 91.1 – проданы акции

Д 91.2 К 81 – списана учетная стоимость акции

Д 91.9 К99 – выявлен фин.результат

Если организация аннулирует выкупленные акции делаются проводки:

Д 80 К 81 – уменьшен УК (по номинальной акции)

Д 81 К91.1 – отражена разница между номинальной акции и их учетной ценой

Д 91.9 К 99 – выявлен фин.результат

РК образуется за счет ежегодных отчислений из чистой прибыли. Его размер д.б не менее 5 % от УК, но может быть и более и это надо предусмотреть в уставе. Эти отчисления прекращаются , когда фонд достигнет размера установленного в уставе.

Д 84 К 82 – чистая прибыль фирмы направленная на формирование РК.

ДК создается при переоценке основных фондов как разница между номинальной стоимостью акций и их продажной стоимостью. Прибыль отражается Д 85 К 83.

НРП м.б получена в виде дивидендов Д 99 К 84.

19. Учет поступления и реализации товаров в предприятиях розничной торговли.

ГК РФ, НК РФ, бух.закон., первичка, ПБУ 5/01. Для получения товаров со склада п/п оформляют свои представителям доверенность. Розн. п/п могут получать товары с оптовых складов подсобных хозяйств, от ИП и других магазинов с поставщиками закл-ся договор о розн. купли- продажи. В магазины товары принимают по кол-ву и качеству. Сопроводит-ми док-ми является с/ф, ТТН, накладная. Документ подтверждающий качество товара является: сертификат соответствия, справки лаборатории анализов. Если при приемке расхождений нет, то сопровод-х док-х ставится штамп о приемке товаров за подписью кладовщика, продавца. При расхождении выписывается акт расхождении по кол-ву, качеству в 2 экз., а по таре акт недостачи тары. При продаже товаров за наличный расчет оформ-ся касс. чек и тов. чек. В розн. торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. Выбранный вариант учетной цены д.б закреплен в УП. Если учет товаров ведется по покупным ценам – учет ведется аналогично в оптовой торговле. Если учет товаров по продажным ценам (розничным), то в момент их принятия к учету также отражается сумма Товарной Наценки. ТН учитывается по сч. 42. Трансп. расходы возникают в процессе приобр-я могут вкл. в покупную стоимость, либо расходы на продажу, это зависит от УП.

Порядок отражения хоз. операций по приходу товаров на п/п розн. торговли при учете товаров по покупной стоимости:

60/ 51,50,55 – оплачен товар поставщику; 15,41.2/ 60 – оприходованы товары по покупной стоимости; 19/ 60 – учтен НДС

44,41.2/76,60 – списываются транспортные расходы; 19/ 76,60 – учтен НДС; Оприх. товары приобр-е через подотч. лицо:

60/ 71- списываются расходы подотчетного лица;41.2/ 60 – оприходованы товары; 19/ 60 – учтен НДС; 68/19 – произведен налоговый зачет.

Порядок отражения хоз. операций по приходу товаров по продажным ценам:

Оплачен товар поставщику 60/ 51,50,55; Отражен товар от поставщика: отражена покупная стоимость 41.2/ 60; произведена нал. наценка 41.2/ 42; учтен НДС 19/60; Отражены транспортные расходы 44/76; НДС 19/76,60; Произведен нал. зачет 68/19.

Счет 42 в балансе не отражается, а учитывается в стоимости товара.

В розничной торговле применяются следующие методы учета товаров:

1 кол-но суммовой. При этом методе учета товары на складе и в бухгалтерии учит-ся в кол-ом и суммовом выражении. Произв-ли наносят на упаковку товарные ярлыки или на сам товар штрих-код, кот. несет инф-ю и стране изгот-ля, изгот-е п/п и хар-ку товара.

2 суммовой. П/п ведет учет поступл-я и выбытия только в ден. выражении. В БУ списание товара произв-ся на основании чека ККМ по кот. отражается денежная выручка.

Дневная выручка от реализации сдается кассиром-операц-м гл. кассиру или кассиру инкассатору. Сдача денег оформл-ся ПКО, квитанция к кот. отдается кассиру-операц-ту. Гл. кассир отражает сумму выручки в кассовой книге. Сумма выручки отраж. сверяется с суммой реализ-х товаров в товарном отчете. 50/ 90 – отражена сумма выручки.

Торговая выручка сдается в банк по объявлению на взнос наличными, или сдается через инкассаторскую службу с оформлением ведомости: 57/ 50 – переданы ден. средства инкассатору; 51/ 57 – зачислены ден. средства на расч. Счет.

При учете товаров по покупным ценам после поступления выручки списываются реализованные товары: 90.2/41.2 – спис. сумма покупной стоимости реал-х товаров; 90.3/68 – начислен НДС.

Разница между продажной стоимости и произв-ми расх. представляет собой валовой доход торг. п/п. Т.о на счете 90 отражается фин. Результат от продаж:90/99 – прибыль; 99/90 – убыток

Если торговое п/п ведет учет товаров по продажным ценам, то величина ТН д.б сторнирована: 50/90.1-отражена выручка; 90.2\41.2–спис. реализ-е товары; 90.2/42-сторнируется реализ-я ТН; 90.3/68–начислен НДС; 90.2/44–спис. расх. связ-е с продажей на сумму реализ-х товаров; 90.9/99–прибыль; 99/90.9–убыток.

20. Учет кредитов и займов и расходов по их обслуживанию.

ПБУ 15/08 «учет расходов по займам и кредитам» Кредит – это сумма экономических отношений, возникающих при передачи имущества в денежной или в натуральной форме от одних организаций и лиц другим на условиях возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и как правило с уплаты % за временное пользование.

Различают банковский и коммерческий кредит:

Банковский – это выданный банком организациям и физ.лицам ден.средства на определенный срок и на определенные цели на возвратной основе и обычно с уплаты %.

Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют сч. 66 и 67. Получение кредитов отражают по К, а погашение по Д. Учет дополнительных затрат связанных с получением кредитов осуществляют по Д 91 в качестве прочих расходов.

Коммерческий – предоставляется одними организациями другим. Обычно в виде отсрочки, уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа являются вещи.

Заимодавец имеет право на получение от заемщика %. Лицензии на предоставление займа не требуется.

58.3/ 51,50–предоставлен заем; 76/91.1–начислены % по дог-ру займа; 51,50/76–получены %; 51/58.3–отражен возврат займа.

Долгосрочные кредиты (больше 1 года) и займы учитываются на сч.67

Их можно учитывать 2 способами: на сч.67 до истечение срока их погашении; на сч.67 до тех пор пока до срока их погашения не останется 365 дней, после этого сумма кредита переводят на сч.66 . Выбранный порядок закреплен в УП.

51/67 – на расчетный счет зачислены средства кредита и займа.

Если банк перечисляет сумму кредита непосредственно поставщикам или подрядчикам организации заемщика ( т.е минуя его расч.счет) то 60,76/67

Зад-ть в ин. валюте перед кредиторам (заимодавцем) должна регулярно перечисляться в рубли: на дату поступления кредита; на дату погашения кредита; на дату составления отчетности.

В результате пересчета возникают курсовые разницы :

«+» Д 66,67 К 91.1 ; «-» Д 91.2 К 66, 67

Если кредит в натур-м выражении: 10/66,67-получены материалы по договору займа; 66,67/10–возвращены материалы в том же кол-ве и такого же качества.

Учет займов в виде отсрочки платежа по договору (новация долга заемное обязательство): 10,19/60–получены материалы по договору- купли продажи; 60/67-произведена новация долга заемное обяз-во по договоренности с продавцом; 67.2/51–отражен возврат займа.

Учет облигационных займов:

Деньги можно привлекать не только по договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций и векселей: 51/66,67-получен облигац-й вексельный заем; 66,67/51–отражен возврат облигаций и векселей; 91.2/67–начислены %.

Бухгалтерский управленческий учет