3.2 Оценка эффективности разработанных мероприятий по налоговому планированию

Определение оптимальных объемов налоговых платежей - проблема каждого конкретного предприятия. Для ООО «ТК Сибирь» произведено исчисление налоговых платежей при различных видах налогообложения. Но, для того, что бы определить наиболее оптимальный вариант, необходимо проанализировать выгодность каждого варианта.

В начале определения эффективности необходимо определить выгодность каждого предприятия перед имеющимися данными по налоговым платежам при имеющейся общей системе налогообложения ООО «ТК Сибирь». Если исследования покажут, что предлагаемые варианты эффективнее имеющейся системы налогообложения, то далее необходимо определить самый оптимальный вариант из предложенных.

Предприятию предложено несколько вариантов изменения системы налогообложения:

Вариант 1 – Применение УСНО на всю деятельность при ставке налога 6%;

Вариант 2 – Применение УСНО на всю деятельность при ставке налога 15%;

Вариант 3 – Применение ЕНВД и УСНО при ставке налога 6%;

Вариант 4 – Применение ЕНВД и УСНО при ставке налога 6%.

Сравнительные характеристики расчетных показателей по отдельным видам налогообложения с имеющимися данными по общему методу налогообложения представлены в табл. 3.3.

Из табл. 3.3 видно, что при заданных параметрах деятельности ООО «ТК Сибирь» самой выгодной системой налогообложения будет упрощённая система налогообложения доходов, уменьшенные на величину расходов. Налоговая экономия в данном случае составляет 6592 руб. или 60,9% (100-39,1) по сравнению с общепринятой системой налогообложения.

При первом варианте (применение УСНО со ставкой 6%) предприятие получит экономическую выгоду в сумме 5709 тыс. руб., что составляет 52,8% от общей системы налогообложения.

Сравнительные характеристики расчетных показателей по отдельным видам налогообложения представлена на рис. 3.1.

Рисунок 3.1 - Сравнительные характеристики расчетных показателей по отдельным видам налогообложения

Таблица 3.3

Сравнительные характеристики расчетных показателей по отдельным видам налогообложения, тыс. руб.

Наименование налога	ОСНО	Вариант 1	Вариант 2	Вариант 3	Вариант 4
Налог на имущество	936
Налог на прибыль	1752
НДС	4561
Отчисления во внебюджетные фонды	3569	3569	3569	3569	3569
УСНО	-	1540	657	1855	391
ЕНВД	-			2220	2220
Всего налогов	10818	5109	4226	7644	6180
Отклонения от ОСНО		-5709	-6592	3174	4638
Темп изменения, %		47,2	39,1	70,7	57,1

Четвертый вариант налогообложения принесет предприятию эффективность ниже предыдущих вариантов – 4638 тыс. руб. или 42,9%.

Наименее результативным является третий вариант, который включает в себя ЕНВД и УСНО со ставкой налогообложения – 6%. Экономическая выгода данного варианта составляет 3174 тыс. руб. или 29,3%.

При этом необходимо отметить, что, не смотря на то, какой вариант налогообложения выберет предприятие, оно все равно будет иметь экономическую выгоду в сравнении с общим режимом налогообложения.

Но сумма налоговых платежей является абсолютным показателем налогообложения. Более результативным показателем при определении эффективности изменения системы налогообложения является показатель налоговой нагрузки по каждому варианту налогообложения (табл.

Для более детального анализа предлагаемых систем налогообложения необходимо рассчитать налоговую нагрузку для каждого варианта (табл. 3.4).

Таблица 3.4 - Расчет налоговой нагрузки для различных вариантов налогообложения

Показатели	ОСНО	Вариант 1	Вариант 2	Вариант 3	Вариант 4
Доходы, тыс. руб.	53011	53011	53011	53011	53011
Всего налогов, тыс. руб.	10818	5109	4226	7644	6180
Налоговая нагрузка, %	20,4	9,64	8,0	14,42	11,66
Отклонения от ОСНО %		-10,76	-12,41	-5,98	-8,74

Графическое изображение показатели налоговой нагрузки представлено на рис. 3.2.

Рисунок 3.2 - Налоговая нагрузка при разных видах налогообложения

Из расчетов можно сделать вывод, что по всем предлагаемым вариантам налоговая нагрузка ниже показателя при общей системе налогообложения.

При применении ЕНВД только на часть дохода, налоговая нагрузка предприятия снизится на 5,98 % при применении налоговой ставки 6% на УСНО.

Самым результативным вариантом при расчете налоговой нагрузки, является так же второй, т. е. применение УСНО на всю деятельность при облагаемой базе доходы – расходы при ставке 15%. Снижение налоговой нагрузки в данном варианте составляет 12,4%.

Исследования показали, что у ООО «ТК Сибирь» есть возможность изменить систему налогообложения и в полной мере воспользоваться преимуществами специального налогового режима и сэкономить на налоговых выплатах.

Для предприятия самый оптимальный второй вариант системы налогообложения: УСНО. Налоговой базой при УСНО считать доходы – расходы при ставке налогообложения 15%. Такой вариант налогообложения для предприятия более выгоден.

Но руководству предприятия при принятии решения необходимо учитывать то, что при использовании ставки в 15%, предприятию необходимо документальное подтверждение каждой суммы расходов.

Перевод части деятельности принесет предприятию более низкую экономическую выгоду. Кроме того необходимо учесть, что в 2012 г. число видов "вмененной" деятельности сократится, в т. ч. будут сокращены в этом списке автотранспортные услуги. Более того, на рассмотрение внесен законопроект, который предусматривает полную отмену ЕНВД с 2014 г.

При выборе системы налогообложения руководству предприятия необходимо учесть и эти аспекты, т. к. переведя предприятие на ЕНВД, в

скором будущем ему придется вновь менять систему налогообложения.

Учитывая предложенные рекомендации и используя проведенные расчеты и сравнительные данные у предприятия есть возможность принять решение об оптимизации налоговых платежей.

Заключение

Налоговая оптимизация в общем смысле — это реализация налогоплательщиком своего права использовать все возможные средства для уменьшения, возложенного на него государством налогового бремени.

Оптимизация налогообложения - это процесс, который рекомендуется проводить как при создании бизнеса, так и на любом из этапов функционирования предприятия. Оптимизация налогообложения должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше - до создания предприятия, поскольку будущая система налогообложения определяется уже при регистрации.

Налоговая политика государства становится все более жёсткой по отношению к налогоплательщикам. По этому использование агрессивной оптимизации налогообложения в настоящее время недопустимо. Необходимо знать, что экономия, достигаемая путем использования противоправных схем оптимизации налогообложения, является мнимой. Это всего лишь отложенный платеж, который придется уплатить после проведения налоговой проверки. При этом размер этого платежа значительно превысит суммы, сэкономленные в результате оптимизации.

Оптимизация налогообложения - это организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений.

Выбор оптимального налогового режима зависит от конкретных показателей деятельности компании и требует тщательного их изучения. В период применения УСН важным моментом является контроль показателей, ограничивающих возможность применения упрощенной системы налогообложения.

Во избежание возможных потерь, которые могут возникнуть в силу недостаточной осведомленности об особенностях различных налоговых режимов, для осуществления подобных функций целесообразно обратиться к специалистам, владеющим комплексными знаниями в области бухгалтерского и налогового законодательства.

Система налогообложения в курсовой работе была изучена на примере предприятия ООО «ТК Сибирь». В результате работы было выявлено, что предприятия в 2010 г. уплатило налогов более 10 млн. руб.

Более того, в 2010 г. произошел рост показателя налоговых платежей на 3927 тыс. руб., темп роста показателя составил 157% при темпе роста выручки в 156,8%.

Опережение темпов роста налоговых платежей над темпом роста выручки привело к росту удельного веса налоговых платежей в составе выручки, что в свою очередь способствовало снижению прибыли предприятия, как источника собственных средств.

Для оптимизации налогообложения предприятию предложено рассмотреть различные варианты налогообложения, как с применением системы ЕНВД и УСНО, так и переход только на УСНО. При применении УСНО возможно применение расчета налога как по доходам, при ставке налога 6%, так и доходы – расходы при ставке 15%.

При сохранении финансовых данных 2010 г. деятельности ООО «ТК Сибирь» самой выгодной системой налогообложения будет упрощённая система налогообложения доходов, уменьшенные на величину расходов, налоговая экономия составляет 6592 тыс. руб. или 60,9% по сравнению с общепринятой системой налогообложения.

В этой ситуации представляется разумным переход ООО «ТК Сибирь» на специальный налоговый режим, т. к. это принесет предприятию экономию средств по налоговым платежам, что будет способствовать увеличению собственных средств за счет роста нераспределенной прибыли, которая в свою очередь будет повышаться за счет снижения налоговых платежей.

Список литературы

1. Алексеев М. Ю., Болабанова О. Н. Налоги: учебник для студентов вузов.-М.: Финансы и статистика, 2009. – 415 с.

2. Басалаева Е.В. Особенности налогообложения в малом бизнесе // Финансы. – 2011. - №11. - С.17-26.

3. Бугаев А.В. Налоговое планирование деятельности субъектов хозяйствования или как минимизировать налогообложение. - М.: Регистр, 2009. – 291 с.

4. Бурлакова Л. В., Система налогообложения: отечественный и зарубежный опыт. – М.: Налоги, 2010 – 128 с.

5. Вещунова Н.Л. Налоги Российской Федерации: учебное пособие. – СПб.: Питер, 2009 – 291 с.

6. Гончаренко Л.И. Практикум по федеральным налогам и сборам с организаций. – М.: КноРус, 2010 – 363 с.

7. Гуськов С.В. Налоги в экономике предприятий: учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2010 – 341 с.

8. Гюрджан В.А., Масинкевич Н.А., Шевцова В.В. Налоги. - М.: Светоч, 2009. – 271 с.

9. Давыдова Л. А., Будовская Л. В. Эволюция системы налогообложения в России // Финансы и кредит.- 2010.- №9.- С. 21-30.

10. Дудорин В.И. Управление экономикой и налоги. - М.: Менеджер, 2011. – 308 с.

11. Кочетков А.И. Анализ налоговых ошибок. - М.: Дело и сервис, 2010. – 177 с.

12. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. - 2011. - №1. – с. 8-27.

13. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Финансовая Академия при Правительстве РФ, 2009. – 387 с.

14. Перов А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, издание 3-е изд, перераб., и доп.- М.: Юрайт-М, 2010. – 187 с.

15. Пищик Т.В. Методики и организация учёта и анализа налогов и других обязательных платежей на торговых предприятиях: проблемы и перспективы развития. - М.: Юнити, 2011. – 276 с.

16. Попова Л.В. Практика исчисления налогов. – М.: Дело и сервис, 2009 – с. 242 с.

17. Русаковой И. Г., Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Юнити, 2010. – 397 с.

18. Романов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 267 с.

19. Сарбашева С.М. Налогообложение и малое предпринимательство // Налоги. – 2009. - № 9. – с.16-20

20. Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. // Налоговый вестник. – 2011. - №2. - С.16-23

1 Гуськов С.В. Налоги в экономике предприятий: учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2010 – 341 с.

2 Бурлакова Л. В., Система налогообложения: отечественный и зарубежный опыт. – М.: Налоги, 2010 – 128 с.

3 Попова Л.В. Практика исчисления налогов. – М.: Дело и сервис, 2009 – с. 242 с.

4 Дудорин В.И. Управление экономикой и налоги. - М.: Менеджер, 2011. – 308 с.

5 Перов А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, издание 3-е изд, перераб., и доп.- М.: Юрайт-М, 2010. – 187 с.

6 Романов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 267 с.

7 Басалаева Е.В. Особенности налогообложения в малом бизнесе // Финансы. – 2011. - №11. - С.17-26.

8 Романов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 267 с.

9 Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. - 2011. - №1. – с. 8-27.

10 Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Финансовая Академия при Правительстве РФ, 2009. – 387 с.

11 Попова Л.В. Практика исчисления налогов. – М.: Дело и сервис, 2009 – с. 242 с.

12 Дудорин В.И. Управление экономикой и налоги. - М.: Менеджер, 2011. – 308 с.

13 Гюрджан В.А., Масинкевич Н.А., Шевцова В.В. Налоги. - М.: Светоч, 2009. – 271 с.