Тема 2.3. Упрощенная система учета, отчетности и налогообложения для малых предприятий

Правовую основу деятельности предприятий малого и среднего бизнеса в настоящее время (помимо НК РФ) составляют следующие документы:

• Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Рос­сийской Федерации»;

• Постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 г. № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства».

К субъектам малого и среднего предпринимательства от­носятся хозяйствующие субъекты, которые удовлетворяют следующим критериям:

• суммарная доля участия юридических лиц (россий­ских организаций, общественных и религиозных организа­ций, фондов) и иностранных физических лиц (граждан) не должна превышать 25 %;

• суммарная доля участия организаций, не относящихся к малому предпринимательству, не должна превышать 25 %;

• средняя численность работников за предшествующий календарный год должна составлять: для средних предпри­ятий — от 101 до 250 чел., для малых предприятий — до 100 чел., для микропредприятий — до 15 чел.;

• выручка от реализации товаров, работ, услуг (без НДС) за предшествующий календарный год не должна превышать: для средних предприятий — 1 млрд. руб., для малых предприятий — 400 млн. руб., для микропредприя­тий — 60 млн. руб.

Малые предприятия ведут бухгалтерский учет и состав­ляют бухгалтерскую отчетность в установленном порядке.

Малые пред­приятия представляют в налоговые органы квартальную отчетность в составе Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, а в составе годовой отчетности, по­мимо указанных форм, еще и итоговую часть аудиторского заключения, если малое предприятие соответствует крите­риям обязательного аудита.

Для малых предприятий предусмотрена упрощенная система учета и налогообложения, но применять ее можно только тем предприятиям, которые удовлетворяют крите­риям, определенным главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. По состоянию на 1 января 2010 г. эти критерии таковы:

• средняя численность работников предприятия не должна превышать 100 чел.;

• предприятие может перейти на упрощенную систему, если по итогам девяти месяцев года, в котором оно подает заявление о переходе на такую систему, выручка от реали­зации товаров, работ, услуг не превысила 45 млн руб. (без учета НДС).

Предприятия и организации не могут применять упро­щенную систему налогообложения, если:

• имеют филиалы или представительства;

• доля непосредственного участия в них других органи­заций составляет более 25 % (кроме организаций, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных органи­заций инвалидов, при этом среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50 %).

Кроме того, не могут применять упрощенную систему те предприятия и организации, у которых остаточная стоимость амортизируемого имущества превышает 100 млн. руб., доход по итогам отчетного периода превышает 60 млн. руб., а также предприятия и организации определенных видов деятельно­сти. К ним относятся: банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; предприятия игорного бизнеса; произво­дители подакцизных товаров; участники соглашения о раз­деле продукции; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды и др.

Малые предприятия, перешедшие на упрощенную си­стему налогообложения, уплачивают единый налог по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. Одновременно они освобождаются от уплаты следующих налогов: на прибыль, имущество, НДС (кроме налога при импорте товаров).

Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систе­му налогообложения, учета и отчетности, ведут Книгу учета доходов и расходов (без применения Плана счетов и метода двойной записи на счетах), форма которой утверждена при­казом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н.

Книга учета доходов и расходов представляет собой хро­нологический регистр, в котором операции отражаются на основании первичных документов (платежные поручения, счета, расчеты, акты и другие).

Книга открывается на квартал и может вестись как в бу­мажной, так и в электронной формах.

Помимо раздела I «Доходы и расходы», книга имеет еще раздел II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (созда­ние самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу». Кроме того, в Книге учета доходов и расходов есть раздел III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с упрощенной системой налогообложения». Разделы II и III заполняются только теми предприятиями, которые выбрали объектом налого­обложения доходы за минусом расходов.

Основным регистром, используемым для заполнения Книги учета доходов и расходов, служит Журнал регистра­ции хозяйственных операций организации, который пред­ставляет собой хронологический регистр и заполняется по следующей форме (табл. 2.6).

ПРИМЕР 2.4

В январе 2009 г. в организации имели место следующие хозяйственные операции, которые зарегистрированы в Журнале регистрации хозяйственных операций (табл. 2.6).

Таблица 2.6

Журнал регистрации хозяйственных операций организации за I квартал 2009 г.

Дата	Содержание хозяйственной деятельности	Сумма, руб
11.01.09	Получен от поставщика компьютер	28 000(в т.ч. НДС – 4720)
12.01.09	Компьютер введен в эксплуатацию	28 000
16.01.09	Перечислены денежные средства в оплату компьютера	28 000
19.01.09	Приобретены товары для последующей реализации	30 000
20.01.09	Оплачены товары	30 000
25.01.09	Получена выручка от реализации товаров	20 000
и т.д.
	Итого за квартал

На основании записей, сделанных в Журнале регистрации хозяйствен­ных операций, организация определяет доходы и расходы, в том чис­ле учитываемые при исчислении налоговой базы, и заполняет раздел I Книги учета доходов и расходов (табл. 2.7). По операциям, произве­денным с 11 по 16 января, будет сделана первая запись в Книгу учета доходов и расходов; по операциям 19 и 20 января — вторая запись; по операции 25 января — третья запись и т.д.

Таблица 2.7