131. Завдання аудиту грошових коштів та поточних фінансових ін­вестицій.

Методика аудиту грошових коштів передбачає наступну послідовність дій:

* аудит внутрішнього контролю;

* розробка програми аудиту на підставі даних аудиту внутрішнього контролю;

* здійснення обраних процедур з метою збору аудиторських доказів;

* формування висновків на підставі зібраних доказів

При призначенні аудиторів на перевірку доцільно розділяти завдання таким чином, щоб весь цикл операцій, пов’язаних з готівковим обігом, перевіряв один виконавець (при значній кількості первинних документів - одна група виконавців). До такого циклу операцій можна умовно віднести:

- касові операції;

- операції на поточних рахунках у банках;

- розрахунки з підзвітними особами.

При наявності операцій в іноземній валюті доцільно розділити процес аудиту на два етапи: аудит операцій у національній валюті та аудит операцій в іноземній валюті

Програма аудиту касових операцій повинна включати наступні питання:

Досліджуване питання	Джерело інформації
Перевірка регістрів обліку готівки	Відомості, журнали, машинограми, тощо
Перевірка наявності всіх прибуткових і видаткових документів, відображених у касових звітах	Касові звіти, касова книга, відомості аналітичного обліку
Перевірка повноти оприбуткування виручки та її здачі з каси в банк	Касові звіти, журнали обліку розрахункових операцій, банківські виписки, журнали-ордери, аналітичні відомості
Перевірка дотримання ліміту залишку каси	Касові звіти, довідки про встановлений ліміт залишку готівки у касі
Перевірка цільового використання коштів, отриманих з банку	Касові звіти, банківські виписки, журнали-ордери, аналітичні відомості

Мета аудиту безготівкових операцій – з’ясувати, чи:

1. Кошти є в наявності і у володінні клієнта;

2. Залишок по рахунку коштів належним чином відбиває грошові надходження і виплати протягом звітних періодів;

3. Залишки коштів, представлені в бухгалтерському балансі підприємства, відповідним чином відбивають усі кошти на рахунках та в дорозі;

4. Залишки по рахунках коштів належним чином класифіковані у фінансовій звітності.

Програма аудиту розрахунків з підзвітними особами повинна включати наступні питання:

Досліджуване питання	Джерело інформації
Огляд авансових звітів незалежно від цільового призначення витрат
Перевірка цільового використання підзвітних сум	Авансові звіти, грошові чекові книжки, виписки банку
Перевірка наявності всіх авансових звітів, відображених в обліку	Авансові звіти, регістри аналітичного обліку за розрахунками з підзвітними особами
Перевірка наявності всіх первинних документів, відображених в авансових звітах	Авансові звіти, первинні документи
Перевірка повноти оприбуткування у касі коштів, повернених підзвітними особами	Касові звіти, регістри аналітичного обліку за розрахунками з підзвітними особами та регістри синтетичного обліку коштів V касі
Перевірка дотримання обмежень готівкових розрахунків між суб'єктами підприємницької діяльності	Регістри аналітичного обліку за розрахунками з підзвітними особами
Перевірка авансових звітів за відрядженнями:
- наявності відміток посилаючої та приймаючої сторін та відповідність їх наказам про відрядження	- посвідчення про відрядження, накази
- відповідності дат, тривалості відрядження, дати та часу відправлення транспортних засобів	- посвідчення про відрядження, первинні документи
- відповідності фактичних добових витрат затвердженим нормам	- авансові звіти
- наявності господарських відносин з підприємством, до якого здійснене відрядження	- документи, які підтверджують наявність певних відносин
При наявності відряджень за кордон перевірка додатково:
- наявності копій закордонних паспортів	- копії паспортів
- розрахунку добових витрат згідно відповідного курсу валют	- авансові звіти, курси валют
- правильності застосування курсу валюти при відображенні операцій у національній валюті та розрахунку курсової різниці, відображення курсових різниць	- авансові звіти, регістри аналітичного обліку за розрахунками з підзвітними особами

Зростає кількість підприємств, які здійснюють інвестиції у цінні папери. Інформацію про інвестиційну діяльність підприємства можна одержати з фінансової звітності підприє­мства та звітів брокерів, які здійснюють операції з цінними паперами. Джерелом інформації також с протоколи зборів засновників, ради директорів тощо. До робочих документів ауди­тора доцільно додати копії цих документів, зроблені за згодою керівництва підприємства. Аудитор повинен насамперед перевірити правильність класифікації інвестицій, які по­діляються на короткострокові, довгострокові та еквіваленти грошових коштів. Класифіка­ція здійснюється на підставі розпорядних документів, в яких зафіксовано наміри щодо їх подальшого використання, тобто з метою одержання прибутків або для реалізації у термін не більше року. За наявності довгострокових фінансових інвестицій доцільно проаналізу­вати, чи має підприємство можливості утримувати інвестиції тривалий час. Для цього не­обхідно розглянути:

* фінансовий стан підприємства;

* достатність оборотних коштів;

* інвестиційну діяльність у попередніх звітних періодах.

Важливим питанням аудиту фінансових інвестицій є підтвердження права власності на цінні папери, які враховані у складі активів. Підставою для висновку є дані відповідних

реєстраторів.

Предметом перевірки також є правильність визначення первісної вартості та подальшої оцінки фінансових інвестицій. Первісна вартість інвестицій визначається згідно Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції" і залежить від способу їх одержання. Придбання фінансових інвестицій можливе за грошові кошти, шляхом обміну на цінні папери власної емісії або на інші активи.

Аудитор повинен перевірити правильність відображення операцій з фінансовими інвестиціями у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності. У примітках до фінансової звітності мають бути розкриті питання, що зазначені у відповідних П(с) б/обліку.

Отже, мета аудиту ФІ:

• перевірка реальності фінансових інвестицій, відображених у б/о та фінансовій звітності

• перевірка правильності та обґрунтованості розподілу ФІ на довгострокові та поточні

• перевірка правильності ведення б/о ФІ при придбанні, оцінці на дату балансу, отриманні доходу, вибутті

• перевірка податкового обліку

• перевірка взаємоузгодження форм фінансової звітності