2.2.3. Принципы учета процесса продажи

Кругооборот хозяйственных средств производственного предприятия завершается продажей готовой продукции, на которой продукт труда обретает денежную форму, что дает возможность возобновления кругооборота. Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ) являются:

1) учет объема произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг по их видам, качеству, подразделениям, центрам ответственности и контроль за выполнением план этим показателям;

2) своевременное оформление первичных учетных документов и контроль за использованием материальных, трудовых и ресурсов.

3) контроль за соблюдением планов, нормативов, смет по обслуживанию производства и управлению;

4) обоснованный учет фактических затрат на производство продукции (работ, услуг) в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с порядком, предусмотренным в учетной политике организации

5) калькуляция фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и контроль за выполнением плана по себестоимости;

6) определение результатов деятельности структурных подраз­деляй (центров ответственности) по снижению себестоимости продукции (работ, услуг), выявление резервов ее удешевления.

В процессе продажи продукции предприятие получает доход в виде выручки от продажи продукции (работ, услуг), но при этом осуществляет расходы, связанные с продажей (по рекламе, по упаковке, по транспортировке и т.п.). Таким образом, на завершающей стадии кругооборота формируется полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Сопоставление полной себестоимости с полученным доходом (выручкой от реализации) выявляет финансовый результат от реализации (прибыль или убыток).

Для учета реализации готовой продукции (работ, услуг) используется сопоставляющий финансово-результативный счет 90 "Продажи". На этом счете реализованная продукция отражается по дебету и кредиту в двух разных оценках. По дебету счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" отражается фактическая себестоимость реализованной продукции (производственная себестоимость и расходы на продажу). По кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" отражается цена продажи продукции (работ, услуг).

Синтетический счет 90 "Продажи" не имеет сальдо на отчетную дату, он закрывается на сумму разницы между этими оценками проданной продукции.

Если выручка по кредиту превышает полную себестоимость по дебету, то разница отражается как прибыль следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч.90 "Продажи", субсч.9 "Прибыль/убыток от продаж", К-т сч.99 "Прибыли и убытки".

В случае превышения полной себестоимости над ценой продажи разница отражается как убыток записью:

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки", К-т сч.90 "Продажи", субсч.9 "Прибыль/убыток от продаж".

Моментом реализации для предприятия считается передача (отгрузка) продукции, работ, услуг покупателю или заказчику (ст.458 ГК РФ). Поэтому по счету 90 "Продажи" в первую очередь отражается операция по отгрузке (передаче) продукции, работ, услуг покупателю, и только после этого на дебет этого счета списываются производственная себестоимость и расходы на продажу продукции с соблюдением принципа временного соответствия этих операций отчетному периоду.

Основные операции по реализации готовой продукции (работ, услуг) отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч.90 "Продажи", субсч.2 "Себестоимость продаж", К-т сч.43 "Готовая продукция" 45000 руб. - списана плановая себестоимость продукции.

В течение месяца собираются расходы по реализации продукции:

Д-т сч.44 "Расходы на продажу", К-т сч.02 "Амортизация основных средств",10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 11000 руб. - отражены расходы по реализации товара;

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т сч.90 "Продажи", субсч.1 "Выручка" - 70000 руб.- начислена задолженность покупателей за проданную продукцию;

Д-т сч.90 "Продажи", субсч.2 "Себестоимость продаж", К-т сч.44 "Расходы на продажу" - 11000 руб. - списаны расходы, связанные со сбытом продукции;

Д-т сч.51 "Расчетные счета", К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 70000 руб. - на расчетный счет поступили денежные средства от покупателей;

Д-т сч.90 "Продажи", субсч.9 "Прибыль/убыток от продаж", К-т сч.99 "Прибыли и убытки" 7653 руб. - отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции.