2. Налог на добавленную стоимость

Налог на добав­ленную стоимость (НДС) заменил налоги с оборота и про­даж. Впервые НДС был введен во Франции (1954 г.), в настоящее время он действует во многих странах.

НДС выступает в форме надбавки к цене товара (ра­бот, услуг) и непосредственно не затрагивает доходность предпринимателя. Это налог не на предприятие, а на по­требителя. Предприятие выступает лишь его сборщиком.

При движении товара (работ, услуг) от производителя к потребителю он проходит длинную технологическую цепочку производства и обращения. В каждом звене этой цепочки создается дополнительная стоимость, которая и служит объектом обложения, а НДС равен разнице между налогами при продаже и покупке. Таким образом, НДС, оплаченный конечным потребителем, тесно связан с фак­тическим оборотом материальных ценностей.

Достоинством НДС является тот факт, что он охваты­вает товарооборот на всех стадиях, и с расширением на­логовой базы и ставок поступления может увеличивать­ся. Для отдельного производителя этот налог менее обре­менителен, поскольку обложению подлежит не весь то­варооборот, а только прирост стоимости, и тяжесть нало­га распределяется по всей цепи товарооборота, чем дос­тигается равное положение всех участников рыночных отношений. Он является более простой формой обложе­ния, так как для всех плательщиков установлен единый механизм взимания налогов, от которого трудно уклониться, что значительно снижа­ет число финансовых нарушений. И, наконец, этот налог в большей степени повышает заинтересованность в росте дохода предпринимателя, поскольку автоматически ос­вобождает предприятие от налога на производственные затраты.

В целом, он представляет собой форму изъятия в бюд­жет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и рассчитывается как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на из­держки производства и обращения. Поэтому налогообла­гаемая база для НДС равна цене реализации продукции минус цена покупаемых материальных ценностей. Нало­говое законодательство устанавливает совокупность лиц, являющихся плательщиками.

Плательщики — это юридические лица, осуществля­ющие производственную и иную коммерческую деятель­ность; предприятия с иностранными инвестициями, осу­ществляющие коммерческую деятельность; индивидуальные (семейные) частные предприятия; филиалы, отделе­ния и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Беларуси, самостоятельно реали­зующие товары (работы, услуги); международные объе­динения и иностранные юридические лица, осуществля­ющие коммерческую деятельность на территории Беларуси.

Плательщиками НДС не являются: частные предпри­ниматели без образования юридического лица; объедине­ния, учреждения, общества, состоящие на бюджетном финансировании и осуществляющие свою деятельность за счет членских взносов, средств учредителей, а также малые предприятия, перешедшие на упрощенную систе­му налогообложения.

3. Акцизы

Акциз является косвенным налогом и взимается с то­варов и услуг в цене или тарифе. Формально платель­щиком (сборщиком) этого налога являются предприя­тия, производящие подакцизную продукцию или ока­зывающие облагаемые услуги, но действительным его носителем становится потребитель, который оплачива­ет акциз при покупке товара или получении услуг. В Беларуси введены акцизы на товары ши­рокого потребления, не являющиеся предметами пер­вой необходимости.

Плательщиками акцизов являются:

■ юридические лица, их филиалы и другие обособлен­ные подразделения, имеющие отдельный баланс и рас­четный счет, иностранные юридические лица, между­народные организации, филиалы и другие обособлен­ные подразделения иностранных юридических лиц, со­зданные на территории Республики Беларусь, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели, которые

- производят на территории РБ и реализуют подакциз­ные товары (в том числе из давальческого сырья);

■ организации, производящие товары из подакцизного сырья, но не облагаемые акцизами в случае реализа­ции или использования для собственных нужд;

■ организации, зарегистрированные в качестве налого­плательщиков РБ и производящие из собственного да­вальческого сырья за пределами Беларуси подакцизные товары;

■ организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и бесхозяйственных подакцизных товаров.

Акцизами облагаются:

■ спирт этиловый из всех видов сырья;

■ спиртосодержащая и алкогольная продукция (конья­ки, вина, пиво);

■ табачные изделия;

■ ювелирные изделия;

■ нефть, включая стабилизированный конденсат;

■ бензин автомобильный;

■ легковые автомобили;

■ отдельные виды минерального сырья.

Не относятся к подакцизной спиртосодержащей про­дукции лекарственные, диагностические средства, вне­сенные в Госреестр лекарственных средств; изделия ме­дицинского назначения, в том числе изготавливаемые в аптеках по рецептам; препараты ветеринарного назначе­ния, парфюмерно-косметическая продукция.