1.4 Налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения

Организация и ведение учета – как бухгалтерского, так и налогового - зависят от того, какую систему налогообложения избрал субъект малого бизнеса. Требования к организации учета, детализации и группировке бухгалтерской информации для общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения, регулируются различными нормативными актами. Поэтому рассмотрим особенности применительно к налоговому режиму – упрощенная система налогообложения.

Субъекты малого бизнеса, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (Книга учета доходов и расходов), форма и порядок заполнения которой утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2008 года №154н.

Основными требованиями по организации и ведению учета доходов и расходов являются следующие:

- хозяйственные записи в Книге учета доходов и расходов отражаются в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом. То есть, хозяйственные операции отражаются общим порядком, установленным Законом о бухгалтерском учете - по мере их осуществления;

- налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога. Должен быть обеспечен учет тех элементов налогообложения, которые учитываются при определении налоговой базы - доходов и расходов (если уплачивается налог с разницы между доходами и расходами) или только доходов (если объектом налогообложения избран получаемый доход);

- Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители;

- Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации и печатью организации, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Если налогоплательщик начнет делать записи вручную, а затем захочет вести книгу в электронном виде, он вправе так поступить в течение года. При ведении книги в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании каждого квартала выводить ее на бумагу.

На каждый календарный год открывают новую книгу учета доходов и расходов. После окончания налогового периода книга учета доходов и расходов подлежит хранению в течение четырех лет (п. 1.8 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

В случае если книга учета доходов и расходов не заверена в установленном порядке в налоговом органе, данное обстоятельство может рассматриваться как отсутствие книги учета доходов и расходов. В этом случае организация может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 126 Налогового кодекса РФ. Сумма штрафа составляет 50 рублей.

В составе доходов отражаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. Учет расходов на приобретение основных средств ведется в отдельном разделе Книги учета доходов и расходов. Учет материальных расходов, расходов на оплату труда и прочих расходов ведется в соответствии с нормами главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Раздел III Книги учета доходов и расходов «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» заполняется налогоплательщиком, выбравшим объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и получившим по итогам предыдущего налогового периода убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения.

На основании Книги учета доходов и расходов организация заполняет Декларацию по единому налогу, которая представляется в налоговые органы по месту своего нахождения, не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Формирование учетной политики организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, имеет следующие особенности.

В соответствии с пунктом 3 статья 4 Закона о бухгалтерском учете организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. На основании этого некоторые представители официальных органов делают вывод, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не должны разрабатывать учетную политику.

По мнению, других исследователей, разрабатывать и принимать учетную политику, хотя и в несколько упрощенном виде, все же необходимо в связи с тем, что согласно пункту 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете учет основных средств и нематериальных активов ведется организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете который предусматривает вариантность учета активов.

Таким образом, организации, воспользовавшиеся предоставленным Законом о бухгалтерском учете правом не вести бухгалтерский учет, должны сформировать учетную политику для целей бухгалтерского учета, в которой раскрыть информацию, как минимум, о принятых сроках полезного использования основных средств и нематериальных активов (по основным группам) и о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам этих объектов учете.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 29 января 2003 г. N 04-02-05/3/1, при применении упрощенной системы налогообложения нет необходимости в ведении учета основных средств и нематериальных активов на синтетических счетах с применением Плана счетов и метода двойной записи. Достаточно оформления первичных документов и регистров бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, по стоимости основных средств и нематериальных активов. Таким образом, в учетной политике следует утвердить также применяемые организацией для учета основных средств и нематериальных активов формы первичной учетной документации, систему регистров бухгалтерского учета, правила документооборота и технологию обработки учетной информации.

Кроме того, в целях обеспечения сохранности имущества и контроля за его использованием в учетной политике необходимо утвердить порядок проведения инвентаризации имущества, а также порядок осуществления контроля за его сохранностью и рациональным использованием.

Глава 26.2 НК РФ не обязывает налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, составлять учетную политику для целей налогообложения. Однако поскольку при применении упрощенной системы налогообложения некоторые виды расходов принимаются для целей исчисления единого налога по правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, предусматривающим вариантность учета расходов, налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следует оформить такой документ.

43