34. Учет начисления отпускных.

Учет отпускныхявляется неотъемлемой частью работы организации и крайне важно правильно начислять и отражать в учете суммы отпуска.

В учетной политике организации следует закрепить один из двух возможных способов учета.

Рассмотрим первый способ – с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов»

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 <1> суммы средней заработной платы, сохраняемой за работником на период отпуска, относятся в состав расходов на оплату труда. Эти суммы относятся в дебет счетов затрат на производство или продажу (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97 "Расходы будущих периодов" и относят на счета учета затрат в последующих месяцах. Это касается и суммы ЕСН, начисленной на отпускные. Тот же порядок распространяется и на страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако заметим, что обязанность по удержанию и перечислению ЕСН (так же как и НДФЛ) возникает в момент выплаты денежных средств работнику. На этом настаивают налоговые органы в Письме УМНС России по г. Москве от 11 июня 2002 г. N 28-11/26610.

Некоторые специалисты считают, что отпускные, относящиеся к будущим периодам, можно не отражать на счете 97, а сразу списывать на производственные счета (20, 25, 26 и т.д.). В обоснование такой точки зрения приводится тот факт, что отпускные выплачиваются за уже отработанное время, а не в счет будущих периодов. Использовать ли при начислении отпускных счет 97, организация должна решить сама. Заметим, что налоговые органы настаивают на применении этого счета.

Второй способ – с использованием резерва на оплату отпуска.

В целях равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) организация может формировать резерв на предстоящую оплату отпусков, что обязательно должно быть отражено в учетной политике. Напомним, что право создавать такой вид резерва в бухгалтерском учете организации предоставляет п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации <1>.

Резерв формируется следующим образом. Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 его суммы. Данная операция отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и реализацию (20, 25, 26, 44). При предоставлении работникам отпусков начисление отпускных, ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний производится по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 и 69.

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы. По окончании года проводится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то его остаток переносится на следующий год либо сторнируется на неиспользованную сумму