Предприниматель и кассовая книга

Во многих регионах вопрос о ведении кассовой книги, об оформлении приходных и расходных кассовых ордеров предпринимателями, применяющими УСНО и ЕНВД, остается достаточно спорным. Проверяющие органы не раз налагали штрафы на коммерсантов по ст. 15.1 КоАП за несоблюдение кассовой дисциплины. В частности, за отсутствие кассовой книги, которую, по их мнению, необходимо вести на основании п. 4 ст. 346.11 и п. 2 ст. 346.26 НК РФ , в которых говорится, что для фирм и предпринимателей, переведенных на ЕНВД или применяющих «упрощенку», сохраняется порядок ведения кассовых операций. Учитывая, что в соответствии с п. 3 ст. 23 ГК РФ предпринимательская деятельность граждан подчиняется тем же правилам, что и деятельность фирм, налоговые органы сделали вывод о том, что предприниматели обязаны соблюдать все правила, установленные Порядком ведения кассовых операций . То есть, получая деньги от покупателей, они должны не только выбивать кассовые чеки, но и в конце дня оформлять приходный кассовый ордер на общую сумму выручки. То же относится и к «расходникам», которые предприниматель якобы должен оформлять, прежде чем тратить свои деньги.

Отстаивая свою правоту в спорах с налоговыми органами, можно использовать следующие аргументы. Во-первых, п. 44 Порядка ведения кассовых операций указывает на обязательное применение этого документа всеми предприятиями , а не предпринимателями! Само понятие «предприятие» не установлено ни налоговым, ни гражданским законодательством. Однако по обычаям делового оборота под предприятием понимают фирму, юридическое лицо.

В Письме МНС РФ от 20.09.04 № 33-0-11/593@ , отмененном Письмом МНС РФ от 01.10.04 № 33-0-11/609@ , было прямо указано, что для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, законодательно установлено ведение налогового учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов (для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО), ведение кассовой книги для них не предусмотрено.

Кроме того, в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законов толкуются в пользу налогоплательщика, поэтому даже если дело дойдет до суда, у предпринимателей есть все шансы выиграть спор.

Далее рассмотрим вопросы, связанные с применением контрольно-кассовой техники в организациях, попутно обращая внимание на рекомендательные письма специалистов Минфина, налоговых служб и имеющуюся арбитражную практику.

О применении контрольно-кассовой техники

Регистрация ККТ

Письмом МНС РФ от 12.05.04 № 33-0-11/326@ дополнен перечень моделей кассовых аппаратов, разрешенных к регистрации. Ранее такие перечни были приведены в письмах МНС РФ от 17.12.03 № ШС-6-33/1321@ , от 06.02.04 № 33-0-11/105@ и от 10.03.04 № 33-0-11/197@ .

Согласно Письму МНС РФ от 01.10.04 № 33-0-11/608@ ККТ необходимо поставить на учет в том налоговом органе, в котором организация или индивидуальный предприниматель зарегистрированы в соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ и на контролируемой территории которого налогоплательщик производит наличные денежные расчеты, связанные с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Штрафные санкции

В Письме МНС РФ от 19.09.04 № 33-0-11/584 разъяснено, что за отсутствие на кассовом аппарате пломбы ЦТО организацию или предпринимателя могут оштрафовать как за неприменение кассового аппарата, то есть по ст. 14.5 КоАП . Однако такой подход верен лишь отчасти – когда речь идет об отсутствии основной пломбы центра технического обслуживания. Во всех других случаях (и это подтверждено судебной практикой) штрафа не последует. Так, нельзя оштрафовать организацию, на кассовом аппарате которой нет дополнительной самоклеящейся пломбы ЦТО (решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.08.03 по делу № А40-25493/03-12-299, постановления ФАС МО от 18.02.04 № КА-А40/648-04 , ФАС СЗО от 24.02.04 № А56-23812/03 ).

Отсутствие на кассовом аппарате голограммы сервисного центра также не дает оснований для наложения штрафа за неприменение ККТ ( Постановление Президиума ВАС РФ от 30.03.04 № 14447/03 ).

Для организаций розничной торговли

В Письме МНС РФ от 21.04.04 № 33-0-14/300 указано, что система расчетов нескольких организаций с покупателями через единый кассовый центр не соответствует требованиям Федерального закона № 54-ФЗ(далее – Закон о ККТ ). В случае продажи товаров каждая организация должна применять кассовый аппарат.

  Для предприятий, занимающихся приемом металлолома от населения

Письмом МНС РФ от 09.04.04 № 33-0-11/281 разъяснено, что наличные денежные расчеты организаций и индивидуальных предпринимателей при приеме от населения металлолома должны в обязательном порядке проводиться с применением ККТ.

Для адвокатов и нотариусов

В Письме от 14.04.04 № 33-0-11/285@ МНС РФ сообщило, что положения ст. 2 Закона о ККТ на правоотношения, связанные с оплатой нотариальных действий, не распространяются. При этом при взимании платы наличными денежными средствами обязательно ее отражение в реестре регистрации нотариальных действий, являющемся первичным учетным документом.

Письмом МНС РФ от 28.05.04 № 33-0-11/357@ разъяснено, что адвокатские образования (в том числе адвокатские кабинеты) и нотариусы при осуществлении деятельности, предусмотренной российским законодательством, не подпадают под действие Закона о ККТ и не должны использовать при осуществлении такой деятельности контрольно-кассовую технику.

Для страховых агентов

В Письме МФ РФ от 02.02.04 № 24-07/04-01 указано, что если страховые взносы от имени и по поручению страховой организации с использованием бланков строгой отчетности, утвержденных Минфином по представлению Росстрахнадзора письмами от 23.02.94 № 16-37 и от 16.06.94 № 16-30-63 , получает страховой агент, действующий на основании заключенного со страховой организацией договора поручения, то полученные им взносы равносильны взносам, уплаченным страхователями непосредственно страховой организации. При этом полученные денежные средства должны быть внесены страховым агентом на счет страховой организации-доверителя путем передачи наличных денежных средств с использованием ККТ в кассу страховщика без отражения приема данных денежных средств в кассу самого агента или перечислением средств на счет страховой организации в безналичной форм е.

Аналогичное мнение высказало МНС РФ в Письме от 30.06.04 № 33-0-14/420 «О применении ККТ страховыми агентами» .

Для организаций, оказывающих бытовые услуги населению

В соответствии с Письмом МНС РФ от 12.05.04 № 33-0-14/328 при оказании услуг по ремонту, замене дверей и смене врезных и накладных замков организации и индивидуальные предприниматели могут использовать утвержденные Письмом МФ РФ от 20.04.95 № 16-00-30-33 (с учетом разъяснений, доведенных Письмом ГНС РФ от 31.03.98 № ВК-6-16/210 ) формы бланков строгой отчетности БО-1, БО-3 для оформления наличных денежных расчетов с населением без применения ККТ.

Для организаций, оказывающих услуги фотографии

В Письме МНС РФ от 25.10.04 № 33-0-13/682 говорится о том, что организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД, должны применять кассовые аппараты, соответственно, выдавать кассовые чеки и (или) бланки строгой отчетности (в случаях, перечисленных в п. 2, 3 ст. 2 Закона о ККТ).

При оказании услуг фотографии организации и индивидуальные предприниматели вправе использовать для приема наличных денег от населения бланки строгой отчетности по формам БО-3 , БО-9 и БО-11 (02) , утвержденные Письмом МФ РФ от 20.04.95 № 16-00-30-33 (с учетом разъяснений, доведенных Письмом ГНС РФ от 31.03.98 № ВК-6-16/210 ).

Для организаций, оказывающих услуги на автомобильном транспорте

Письмо МНС РФ от 04.06.04 № 33-0-11/364@ содержит перечень моделей ККТ, включенных в государственный реестр контрольно-кассовой техники для сферы услуг на автомобильном транспорте (в такси). В их числе: ГЕЛИОС-003Ф, «Меркурий-120Ф» и др.

Для организаций, оказывающих платные юридические услуги

Письмом МНС РФ от 24.08.04 № 33-0-09/524 разъяснено, что для организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих платные юридические услуги, Минфином не утверждались в качестве бланков строгой отчетности какие-либо квитанции по приему наличных денег от населения, и, следовательно, денежные расчеты за эти услуги должны осуществляться с применением ККТ либо посредством кредитных расчетов.

Применение ККТ и залог (заем)

Письмом МНС РФ от 05.05.04 № 33-0-11/320 «О применении контрольно-кассовой техники» разъяснено, что расчеты по залогу (займу) не являются торговыми операциями либо разновидностью оказания услуг, поэтому применять ККТ в данном случае не требуется (аналогичная точка зрения высказана в Письме МНС РФ от 02.11.04 № 33-0-09/691 ).

При продаже ценных бумаг организации и предприниматели могут не применять кассовый аппарат ( п. 3 ст. 2 Закона о ККТ ). Вместе с тем расчеты по оплате услуг брокера, являющегося профессиональным участником рынка ценных бумаг, должны производиться с использованием ККТ.

Применение ККТ при возврате подотчетных сумм

До недавнего времени среди налоговых органов не было единого мнения по вопросу применения кассового аппарата при возврате подотчетных сумм. Так, некоторые специалисты налоговых служб придерживались позиции, что в указанных случаях необходимо применять ККТ.

В письмах МНС РФ от 16.09.04 № 33-0-11/585 и от 02.11.04 № 33-0-09/691 на основании п. 1 ст. 2 Закона о ККТсделан вывод о том, что при возврате подотчетных сумм использовать ККТ не нужно. Это связано с тем, что применять кассовый аппарат необходимо, если в кассу организации вносятся личные денежные средства физического лица (в оплату товаров, работ, услуг). Возврат же подотчетных сумм не связан с оплатой товаров (работ, услуг).

Кроме этого, налоговые органы обращают внимание на то, что в случае возврата подотчетных сумм предельный размер наличных денежных расчетов между юридическими лицами не действует.