Статья 266. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией ТРУ, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам, которые включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма резерва не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, Резерв может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Сумма резерва, не полностью использованная в текущем отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.

При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

• Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в текущем отчетном (налоговом) периоде.

• Если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Статья 267. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному

обслуживанию

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике определяет предельный размер отчислений в этот резерв.

Резерв создается в отношении товаров, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации товаров. Размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого:

фактические расходы по гарантийному ремонту

________________________________________ х сумма выручки от реализации товаров

объем выручки от реализации товаров за отчетный (налоговый) период

за предыдущие 3 года

• Если налогоплательщик менее 3 лет осуществляет реализацию товаров с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, то для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров за фактический период такой реализации.

• Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.

• По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров за истекший период.

• Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам, реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена им на следующий налоговый период.

• При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода.

• Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

• Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту товаров, списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва.

• Если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов.

• Если налогоплательщиком принято решение о прекращении продажи товаров с условием их гарантийного ремонта, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Статья 268. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или)

имущественных прав

При реализации товаров или имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на:

• при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества,

• при реализации прочего имущества - на цену приобретения этого имущества;

• при реализации имущественных прав - на цену приобретения данных имущественных прав.

• при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из методов оценки покупных товаров,

• при реализации имущества или имущественных прав, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией,

Если цена приобретения (создания) имущества, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в целях налогообложения.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком, который включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между СПИ этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.