3. Анализ затрат на производство продукциина предприятии «маринерпак»

1. Краткая характеристика и описание учётной политики предприятия

Частное производственно-торговое унитарное предприятие «МаринерПак», создано в соответствии с законодательством Республики Беларусь на неопределенный срок. Имущество находится в частной собственности учредителя и принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения. Предприятие не имеет дочерних филиалов и представительств. Основной целью деятельности является извлечение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов учредителя посредством осуществления хозяйственной деятельности. В соответствии с кодами ОКЭД предприятие занимается оптовой торговлей канцелярскими принадлежностями и производством бумажной и картонной тары (тара и упаковка из гофрокартона). Источниками формирования имущества предприятия являются денежные и материальные взносы, займы учредителя; доходы, полученные от хозяйственной деятельности предприятия; доходы от ценных бумаг; кредиты банков и других кредиторов; иные источники, не запрещенные законодательными актами Республики Беларусь.

Предприятие ведет бухгалтерский учет (книгу учета доходов и расходов), статистическую и иную отчетность согласно законодательству Республики Беларусь на общих основаниях. Имущество предприятия составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия. Порядок использования прибыли Предприятия определяется учредителем. Убытки предприятия покрываются за счет прибылей прошлых периодов. Цены на производимые предприятием работы, услуги устанавливаются предприятием самостоятельно с учетом требований законодательства. На предприятии в среднем работают 4-5 человек. За 2011 год чистая прибыль за вычетом налогов и сборов составила 127 млн. руб.

Рисунок 3.1 – Источники прибыли ЧПТУП «МаринерПак»

* составлено автором.

Как видно из рисунка, основным источником ЧУТП «МаринерПак» является прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером  по централизованной форме. Организацией применяется автоматизированная форма ведения учета на базе программы «1С: Предприятие 7,7»с использованием типовых проводок. В соответствии с Постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.2003г. №89 в учётной политике на 2012г. предусмотрены типовые проводки в соответствии с постановлением Министерства финансов РБ от 29.06.2011г. №50. Инвентаризация проводится в соответствии с законодательством (Инвентаризация активов и обязательств (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 N 188-3)). Руководитель предприятия обеспечивает соблюдение в течение года и на перспективу учетной политики в соответствии с положением об учётной политике ЧТП. При расчете себестоимости применяют простой метод калькуляции, при котором все затраты группируются по отдельным статьям.

2. Анализ затрат предприятия и разработка предложений по эффективному управлению ими

Так как предприятие выпускает один вид продукции, следовательно себестоимость является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на его производство и реализацию. Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат позволяет сделать вывод о том, является ли производство материалоемким, трудоемким, энергоемким и т.д. И тем самым выбрать основное направление в анализе затрат, которое позволит вскрыть наибольшие резервы в снижении себестоимости. При анализе себестоимости в первую очередь изучается правильность ее формирования. На анализируемом предприятии себестоимость формируется в соответствии с положением о составе затрат. Для оценки выполнения плана по себестоимости продукции рассмотрим таблицу, составленную на базе данных предприятия (табл. 3.1). Из приведенной ниже таблицы следует, что данное производство является материалоемким. Следовательно, важным направлением снижения издержек на производство является поиск резервов по сокращению материальных расходов.

Таблица 3.1 Затраты на производство продукции

Элемент затрат	Сумма, руб.				Структура затрат, %
	план	факт	+, –	план		факт	+, –
Материальные затраты	248 180 534	261 935 740	[phone]	76,283		74,875	-1,408
Заработная плата	20 278 558	24 601 966	+4 323 408	6,233		7,033	+0,80
Отчисления на социальное страхование и в ФСЗН	8 045 704	8 512 282	+466 578	2,473		2,433	–0,04
Амортизация основных средств	35 788	74 970	+39 182	0,011		0,021	+0,01
Прочие расходы: 1)аренда оборудования 2)аренда цеха 3)ремонт оборудования 4)транспортные расходы 5)энергоресурсы 6)спецодежда 7)прочие	13 853 057 14 972 233 4 203 417 12 496 381 68 322 2 186 297 1 021 573	15 175 045 16 939 573 4 938 626 13 404 195 53 060 2 537 702 1 656 802	+1 321 988 +1 967 340 +735 209 +907 814 -15 262 +351 405 +1 554 229	4,258 4,602 1,292 3,841 0,021 0,672 0,314		4,338 4,842 1,412 3,832 0,015 0,725 0,474	+0,08 +0,24 +0,12 –0,009 –0,006 +0,053 +0,16
Полная себестоимость	325 341 864	349 829 961	[phone]	100,0		100,0	–
В том числе:
переменные расходы	268 156 524	284 526 125	[phone]	82,423		81,333	+1,09
постоянные расходы	57 185 340	65 303 836	+8118 496	17,577		18,667	-1,09

* составлено автором.

Таблица составлена на основе данных из анализа счета 20 (виды деятельности, статьи затрат за 2011 г. ЧПТУП «МаринерПак») по пункту «производство тары и упаковки из гофрокартона» (приложение 1). Структуру затрат по всем видам деятельности ЧПТУП «МаринерПак» можно посмотреть в приложении 2.

По данным расчетов из таблицы 3.1 построена диаграмма структуры затрат (рисунок 3.1)

Рисунок 3.1 – Структура затрат на производство тары и упаковки из гофрокартона ЧПТУП «МаринерПак»

* составлено автором.

Как видно из рисунка, 75% всех затрат составляют материальные затраты, это очевидно, поскольку производство материалоемкое, заработная плата, аренда и транспортные расходы колеблются в пределах 4 - 7%, остальные расходы не столь значительные.

Общая сумма затрат(З_общ) может измениться из-за:

• объема выпуска продукции в целом по предприятию VBП_общ;

• ее структуры Уд_i;

• уровня переменных затрат на единицу продукции В_i;

• суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции A:

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 3.2

Таблица 3.2 Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство

Затраты	Сумма, тыс. руб.
По плану на плановый выпуск продукции:	325 341 864
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:	332 313 934
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	341 712 542
Фактические:	349 831 038

* составлено автором.

Теперь на основе данных из вышеприведенной таблицы, мы можем рассчитать влияние факторов на общую сумму затрат (табл. 3.3)

Таблица 3.3 Расчет влияния факторов на общую сумму затрат.

№ п/п	Фактор	Расчет	Размер влияния, руб.
1. 2. 3.	Объем выпуска продукции Переменные затраты Постоянные затраты	332 313 934-325 341 864 341 712 542-332 313 934 349 831 038-341 712 542	+6 972 070 +9 398 608 +8 118 496
	Итого:	349 831 038-325 341 864	[phone]

* составлено автором.

Из таблицы видно, что постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 8 118 496 руб., что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 24 489 174 руб., или +7,5%. В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В связи с перевыполнением плана по выпуску продукции в условно-натуральном выражении на 2,6 % (К_ВП = 1,026) сумма возросла на

6 972 070 руб., или на 2,1% (6 972 070/325 341 864100), а за счет повышения уровня удельных переменных затрат допущен перерасход издержек на производство продукции на сумму 9 398 608 тыс. руб. или 2,8% (9 398 608/325 341 864100), а также повышения постоянных расходов по сравнению с планом на сумму 8 118 496 тыс. руб. или на 2,5% (8 118 496/325 341 864100). Таким образом общая сумма затрат повысилась только на 7,4% (-2,1-2,8-2,5). Такая небольшая разница между плановыми и фактическими затратами весьма несущественна для 2011 года. Учитывая факторы девальвации (280%), инфляции (110%) происходило вынужденное увеличение заработной платы, стоимости сырья, выросли размеры отчислений в фонд социальной защиты. Затраты выросли по всем позициям, и тот процент повышения, что мы видим, в рамках данной нестабильной экономической ситуации и кризиса допустим.

Поскольку целью данного курсового проекта была разработка предложения по совершенствованию практики управления затратами, я, проанализировав практику управления затратами в рамках конкретного производства могу сделать определённые выводы. Поскольку производство материалоемкое, то для снижения общей суммы затрат, необходимо снижать сумму материальных затрат. А для этого возможно два пути:

1. Это снижение затрат на сырьё. Но, менее дорогостоящее сырьё, как правило, уступает не только в цене, но и в качестве. Этот факт, выиграв в цене, негативно скажется на качестве производимой продукции в целом.

2. Это снижение удельного веса сырья на единицу продукции. Этот вариант выигрывает в теории, но на практике существуют свои нюансы.

Рассмотрим подробнее второй вариант. Используя передовые технологии, можно моделировать различные конфигурации и размеры тары. Нужно уделять особое внимание консультации клиента по подбору оптимального варианта тары и упаковки, удобно сконструированной для него и экономичной для производителя. Складные коробки вполне удовлетворяют современные маркетинговые требования заказчиков. Причем, дополнительные детали и приспособления, привносимые в конструкции задачами дизайна, значительно сказываются на себестоимости упаковки. Расширение функциональности упаковки так же способствует снижению сырьевых затрат. Для этого нужно обеспечивать производства последними новинками, включая оборудование, способы обработки картона, повышение экологичности производства и т.д. Модернизация, хоть и требует начальных вложений, но даёт положительный результат. Помимо производства необходимо наличие грузового транспорта для того, чтоб осуществлять доставку продукции в удобное для клиента время и место. Это, повышая транспортные расходы, повышает всё же конкурентоспособность предприятия, что немаловажно для молодого предприятия. Следует отметить, что сегмент рынка гофротары самый насыщенный и, следовательно, наиболее конкурентный. Потребитель этого рыночного сегмента (пищевая промышленность) предъявляет особые требования к соблюдению гигиенических требований, подтвержденных дополнительной сертификацией.

Также, можно рассмотреть возможность повторной переработки, это так же может повлиять на снижение затрат на сырьё. Минимизация размеров упаковки, увеличение «открытости» упаковки для потребителя (наличие в картонной упаковке «окошка» для обзора товара) – это те тенденции, которые способствуют рационализации и минимизации использования сырья. Ещё одним путём снижения затрат на материалы может стать замена материала или конфигурации комплектующих к гофротаре - вкладышей, решеток, поддонов.

При производстве упаковки учитывать тот факт, что картон обладает анизотропными свойствами. Анизотропия – это зависимость физических свойств вещества от направления. При изготовлении происходит ориентация целлюлозных макромолекул, благодаря которой увеличивается прочность и жесткость упаковки из картона и которая поддаётся регуляции. Именно эту особенность надо брать во внимание при производстве коробок и другой тары.

Таким образом, проанализировав затраты на производство продукции для данного предприятия, можно сделать вывод, что такой процент повышения в рамках данной нестабильной экономической ситуации и кризиса допустим. В ближайшем будущем есть возможность прогнозировать дальнейшее повышение цен, по скорости сопоставимое с темпами инфляции в нашей стране, но принимая во внимание всё вышесказанное и анализируя, мы можем стараться эффективно управлять затратами, на сколько это возможно в рамках сложившейся экономической ситуации.