Взаимосвязь переменных, постоянных, общих и средних затрат

	В общих затратах	В средних затратах
Переменные (пропорциональные) затраты	Изменяются пропорционально изменению объема производства	Не изменяются с изменением объема производства
Постоянные затраты	Не изменяются с изменением объема производства	Изменяются обратно пропорционально изменению объема производства

Производительные затраты – это затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства (как правило планируемые).

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции и т.п.). Эти затраты не планируются.

Регулируемые затраты - затраты, величину которых может контролировать исполнитель (менеджер) или значительно влиять на их уровень.

Нерегулируемые затраты – затраты, на величину которых менеджер не может влиять.

Релевантные затраты имеют существенное значение для принятия конкретного решения, т.е. различаются при принятии альтернативных решений.

Нерелевантные затраты – затраты остающиеся неизменными при принятии альтернативных решений, т.е. не оказывающие влияние на выбор управленческого решения.

Например, на производство единицы изделия А будет израсходовано материалов на 200 д.е., трудозатраты составят 3 часа по 70 д.е., на изготовление единицы изделия В расходуется материалов на 200 д.е., трудозатраты составляют 4 часа по 70 д.е. При принятии решения о производстве конкретного изделия во внимание будут приняты трудозатраты, т.к. они в данном примере являются релевантными, затраты на материалы могут не приниматься во внимание при принятии решения, т.к. они в данном случае нерелевантны.

Прочие виды затрат

Альтернативные затраты - затраты неиспользованных возможностей, означают упущенную выгоду при принятии решения, исключающего другие действия.

Невозвратные затраты – затраты, произведенные в прошлом; не влияют на решения в будущем и не могут быть в будущем изменены (например, стоимость ранее приобретенного оборудования).

Дифференциальные (дополнительные, приростные) – это величина, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных решений.

Маржинальные затраты – это вариант дифференциальных затрат; представляют собой дополнительные затраты на еще одно изделие.

Фактор затрат – любое действие или событие, которое приводит к возникновению затрат.

2. Распределение затрат

В любой организации проблемой является распределение затрат по периодам и по центрам затрат и продукции. Распределение затрат по периодам связано с их делением на переменные и постоянные, а распределение затрат по центрам затрат и продукции - с их делением на прямые и косвенные.

2.1. Распределение затрат по периодам

Для распределения затрат по периодам, т.е. отнесения издержек производства на реализованную продукцию и запасы готовой продукции применяют два основных метода.

1. Абзорпшен–костинг – метод полного распределения (поглощения) производственных затрат. Это метод калькулирования себестоимости готовой продукции с распределением всех производственных расходов (как переменных, так и постоянных) между реализованной продукцией и остатками готовой продукции, т.е. при применении данного метода постоянные производственные затраты признаются запасоемкими.

2. Директ-костинг - метод, при котором постоянные производственные расходы полностью относятся на реализацию, т.е. не являются запасоемкими. Сторонники данного метода доказывают, что постоянная часть общепроизводственных расходов более тесно связана с производственными мощностями, чем с производством конкретной единицы продукции. Оппоненты считают, что без постоянных общепроизводственных расходов нельзя обойтись при производстве продукции, поэтому запасы должны включать долю постоянных ОПР.

Из двух методов наиболее широко используется для составления отчетности первый метод, но расширяется область применения второго метода для внутренних целей (маржинальный подход к анализу и управлению).

Разница между двумя методами обусловлена учетом постоянных общепроизводственных расходов. Разницу между методами подчеркивают два основных понятия: «маржинальная прибыль (доход)» и «валовая прибыль (маржа)».

Валовая прибыль = Выручка – Производственны затраты (производственная с/с)

Маржинальная прибыль = Выручка (В) – Все переменные затраты (ВПЗ)

Маржинальная прибыль (МП) лежит в основе принятия управленческих решений, связанных с сокращением или развитием производства продукции. Маржинальная прибыль должна как минимум покрывать постоянные расходы, что вытекает из формулы:

Прибыль = (В – ВПЗ) – Постоянные затраты = МП – постоянные затраты

Рассмотрим на примере, как будут выглядеть Отчеты о прибылях и убытках составленные разными методами.

Пример 2.1.

Организация АВС впустила в первом квартале 15000 изделий Х.

I. Затраты за первый квартал составили:

1. Переменные производственные затраты: 7 д.е. на 1 изделие Х.

2. Постоянные производственные затраты 12000 д.е. за квартал.

3. Переменные управленческие расходы 1,2 д.е. на 1 изделие Х.

4. Постоянные управленческие расходы 13500 д.е. за квартал.

5. Переменные коммерческие расходы 0,5 д.е. на 1 изделие Х.

6. Постоянные коммерческие расходы 9000 д.е. за квартал.

II. Реализовано в первом квартале 14500 изделий Х по цене 17 д.е. Данные уловные. Остатков готовой продукции на начало года не было.

Расчет.

1. Переменные производственные затраты на выпуск: 7 д.е. х 15000 = 105000 д.е.

2. Всего производственных затрат на выпуск: 105000 д.е. + 12000 д.е. = 117000 д.е.

3. Переменные управленческие и коммерческие расходы:

1,2 д.е. х 15000 + 0,5 д.е. х 15000 = 18000 д.е. + 7500 д.е. = 25500 д.е.

4. Постоянные управленческие и коммерческие расходы:

13500 д.е. + 9000 д.е. = 22500 д.е.

5. Всего управленческих и коммерческих расходов:

25500 д.е. + 22500 д.е. = 48000 д.е.

6. Производственная себестоимость единицы выпущенной из производства продукции: 117000 д.е. : 15000 д.е. = 7,8 д.е.

7. Производственная себестоимость остатка готовой продукции:

7,8 д.е. х 500 = 3900 д.е.

8. Переменная производственная себестоимость остатка готовой продукции:

7 д.е. х 500 = 3500 д.е.

9. Выручка за первый квартал: 17 д.е. х 14500 = 246500 д.е.

Составим Отчет о прибылях и убытках в двух вариантах.

Таблица 2.1.